Безвозмездная передача векселя
29 Апр 2011 | Автор: Фактор Групп | Количество просмотров 1 149
РУБРИКИ » Налоговые консультации
ВОПРОС:
Материнская компания является единоличным учредителем дочерней компании.
Облагается ли налогом на прибыль безвозмездная передача собственного простого векселя от материнской компании дочерней и безвозмездная передача векселя третьего лица от материнской компании дочерней?
Срок погашения векселей составляет менее одного года.
ОТВЕТ:
Согласно пп.11 п.1 ст. 251 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;
от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
По смыслу письма Минфина России от 12.11.2009г № 03-03-06/1/748 в случае, если, когда материнская компания с долей владения более 50% безвозмездно передает дочерней организации собственный простой вексель, внереализационного дохода не возникает, поскольку к погашению вексель будет предъявлен именно материнской организации.
Ранее Минфин России в письме от 24.03.2009г № 03-03-06/1/185 сделал вывод, что вексель, срок погашения которого составляет менее одного года, полученный безвозмездно от материнской организации российской организацией, уставный капитал которой более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) материнской организации, признается доходом для целей налогообложения прибыли организаций.
В данном случае погашение векселя рассматривается Минфином России как его передача третьему лицу.
Как видим, разъяснения Минфина России в вышеуказанных письмах содержат прямо противоположные выводы.
Вместе с тем, согласно ст. 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Согласно ст.143 ГК РФ вексель является одним из видов ценным бумаг, которые в силу ст. 128 ГК РФ признаются имуществом.
Пунктом 2 ст. 130 ГК РФ предусмотрено, что вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.
В письме Минфина России от 21.07.2005 № 03-03-03/2 отмечено, что при получении российской организацией долговых ценных бумаг погашение указанных ценных бумаг в течение одного года с момента получения не может рассматриваться как передача имущества третьим лицам, за исключением случаев досрочного погашения долговых ценных бумаг.
Согласно позиции Минфина России, отраженной в Письме от 12.11.2008 № 03-03-06/1/622, безвозмездная передача векселя третьего лица между организациями, указанными в п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, регулируется положениями указанного подпункта и, соответственно, в целях налогообложения прибыли стоимость такого векселя не признается у получающей организации доходом.
Таким образом, при получении собственных векселей и векселей третьих лиц, сроки погашения которых составляют менее одного года от материнской организации дочерней, доход в виде безвозмездно полученного имущества, подлежащий налогообложению, не возникает.
Льгота будет действовать лишь в том случае, если полученное имущество в течение года с момента его получения не передается третьим лицам.
Поскольку устойчивая арбитражная практика по данному вопросу не сформировалась, хотелось бы рекомендовать избегать систематическое использование операций по безвозмездной передаче в рамках одной группы компаний (холдинга) векселей и других ценных бумаг со сроком к погашению менее одного года.
Самсонова Людмила Игоревна
Управляющий партнер
Консалтингового объединения ФАКТОР ГРУПП
Действительный член Палаты налоговых консультантов РФ
***
На заметку. Компания "КСК-Гарант" предлагает своими клиентами возможность открыть банковский счет в офшорной зоне самых лучших банков мира.
Loading ...
