Облагается ли налогом на прибыль безвозмездная передача векселя от дочерней компании материнской?
Мне вспомнился интересный вопрос, поднятый мной на одной выездной проверке, которую я проводил. Суть дела заключалась в том, что иностранная дочка проверяемого налогоплательщика подарила (безвозмездно передала) вексель на сумму 3 млрд. руб., тогда я предлагал включить номинальную сумму векселя в доходы проверяемого налогоплательщика и сделать соответствующие доначисления по налогу на прибыль. Налогоплательщик тогда сильно испугался, я это знаю, так как они обращались с этим вопросам за консультацией, по воле случая к моим знакомым. К сожалению, юристы тогда встали в позу и бегали с истерикой по всей налоговой инспекции, что они потом проиграют столь крупную сумму. Не знаю, может им занесли?
Вспомнив этот случай, я решил еще раз разобраться с этим вопросом и поставил перед собой такой вопрос:
Облагается ли налогом на прибыль безвозмездная передача векселя от дочерней компании материнской, если материнская компания единоличный учредитель дочерней компании?
Еще раз изучив данную проблему, я пришел к следующему мнению:
В случае, если номинальная цена векселя не превышает 5 МРОТ тогда данная операция не будет облагаться налогом на прибыль, так как будет действовать положение пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Подпунктом пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы, в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации. При этом надо учитывать, что полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
Однако в случае если номинальная цена векселя будет превышать 5 МРОТ, данная сделка будет облагаться налогом. Дело в том, что п. 4 ст. 575 ГК РФ устанавливает следующее ограничение: в отношениях между коммерческими лицами не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти МРОТ. Поэтому дарение векселя номинальной стоимостью более 5 МРОТ является противозаконной операцией и не может быть льготировано налоговым законодательством. Более того, подобная сделка должна быть признана ничтожной.
Рассматривая налоговые споры по дарению имущества на суммы более 5 МРОТ судьи, встают на разные стороны, приведу ссылки, как на положительные, так и на отрицательные решения.
| Дела, выигранные налоговиками | Дела, выигранные налогоплательщиками |
|
Постановление ФАС Московского округа от 30 июня 2005 г. по делу № КА-А40/3222-05;
Постановление ФАС Московского округа от 5 декабря 2005 г. по делу № КА-А40/11321-05; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31 мая 2006 г. по делу № Ф04-3157/2006(22930-А75-40) |
Постановление ФАС Поволжского округа от 6 декабря 2007 г. № А65-5602/2007-СА1-7;
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14 сентября 2007 г. № 09АП-10525/2007-АК |
Однако, учитывая все вышеизложенное точку в данном вопросе стоит поставить на Письме Минфина РФ от 12 ноября 2008 г. N 03-03-06/1/622, в котором, со ссылками на ст. 38 НК РФ и ст. 130 ГК РФ, сделан вывод о том, что вексель является движимым имуществом, и согласно ст. 251 НК РФ дарение материнской организацией векселя дочерней организации не образует доходов по налогу на прибыль.
Так что, учитывая, что тогда я был госслужащим, нарушать письма вышестоящего органа было бы не правильно, чего мы собственно так и не сделали. Однако читая законодательство, я придерживаюсь позиции, что безвозмездная передача векселя от дочерней организации материнской (или наоборот) должна облагаться налогом на прибыль.
Горец
В сообщении нет никакой логики. Как может облагаться налогом заведомо ничтожная сделка? Ничтожность сделки предполагает двустороннюю реституцию — возврат всего, полученного по ней. То есть, приведение ситуации к начальному положению — вексель находится у материнской компании и никуда не передавался. Соответственно, налоговой базы нет.
Напротив, проверяющим выгодно, чтобы сделка не была ничтожной. Тогда есть шанс посмотреть, не избавилась ли материнская компания от векселя в течение года после получения — тогда есть шанс доначислить налог на прибыль.
12 Ноябрь 2010 в 18:24
Фискал
Да, сделка такая признается ничтожной, но налогов не добавляет. Поэтому в эту сторону лезть смысла нет… Но как я привел примеры судов (одно из них дело Юкоса) судьи встают на сторону налоговиков в такой ситуации и одобряют доначисления. Смысл проверки и данной статьи — доначислить налоги, вся логика в этом
12 Ноябрь 2010 в 18:33
Горец
Но доначислить налоги ведь должен же быть какой-то законный повод. Нельзя же на ровном месте это делать 🙂 Тут никакого повода я не вижу.
Гораздо интереснее спор о том, возможно ли облагать налогами незаконные доходы? Например, компания незаконно торговала наркотиками (алкоголем, оружием и т.п.). Платила с этой деятельности НДС и налог на прибыль. Вот тут я не вижу однозначного ответа, не возвращать же ей налоги, в самом деле 🙂
12 Ноябрь 2010 в 18:39
Фискал
Горец,
Видишь в таблице приведены три примера положительного суда для налоговой по данной позиции.
Судьи в своих решениях поддержали позицию о том, что в случае если дочка дарит матери (или наоборот) подарок на сумму больше разрешенной ГК РФ, то получившая подарок сторона должна включить стоимость подарка в доходы. Я не люблю философию. Мне тут прямо видно, что подобные доначисления имеют судебную перспективу, тем более, что 2 из 3 судебных решения приняты ФАС МО. Раз есть судебная перспектива, я считаю нужно попробывать доначислить. А разговаривать на темы есть тут пустое или полное место, или справедливо или нет — это не серьезно. Есть так скажем прецидент, надо пользоваться.
12 Ноябрь 2010 в 22:12
Горец
Понятно. Подтверждаешь общепринятое мнение, что работники налоговых органов — беспринципные и невежественные существа, которым понятия «справедливость» и «закон» неведомы.
P.S.
Приводить в качестве аргумента дело ЮКОСа — моветон.
13 Ноябрь 2010 в 12:02
Фискал
Горец,
Да, работая в налоговой я делал все что бы доначислить как можно больше. Таковы требования внутрение, сам знаешь.
Сейчас я работаю налоговым консультантам и доказывая позицию налогоплательщика «белый и пушистый» мне так же плевать на то где справедливость…
Вообще о чем можно тут говорить, если в Мос.обл. 100 тыс. $ стоит должность начальника инспекции. Думаешь люди платят, просто так?
13 Ноябрь 2010 в 12:36
Финансовые схемы: всё про финансовые схемы. Налоговый инспектор делится своими мыслями про финансовые схемы. Какие бывают финансовые схем
[…] по текущей стоимости 1,9 млрд. руб. Компания «С2» эти векселя реализует компании «Ц» (без своей маржи!! За что купил за то продал!!!), […]
29 Январь 2011 в 9:57
Как не надо было приватизировать ГУП “Автодор” | Блог Фискала - коллективный блог о налогах и налоговом контроле
[…] Оплата арендной платы производилась в основном векселями ГУП, которые впоследствии обществами безвозмездно […]
15 Июнь 2011 в 23:11