Ошибки налогоплательщиков при расчете процентов (ст. 269 НК РФ) по договорам займа списываемых на расходы

Оставить комментарий

Количество просмотров 10058

Рубрики

»

Действия абзаца четвертого пункта 1 ст. 269 НК РФ были приостановлены на период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. (п. 22 Ст.2  Федеральным законом «О внесении изменений в часть первую, вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 26.11.08 г. № 224-ФЗ).

В период приостановления действия абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте. (ст. 8 Закона № 224-ФЗ). Данное положение распространяется на правоотношения возникшие с 1 сентября 2008 года (п. 7 ст. 9 Закона № 224-ФЗ).

Таким образом, компаниям (заемщикам) предоставлено право учитывать, для целей налогообложения, проценты по займам в повышенных размерах, но только по тем договорам займа (кредита), правоотношения по которым возникли с 1 сентября 2008 г.

На практике выездных налоговых проверок оказалось, что в связи с данными изменениями у налогоплательщиков возникают следующие ошибки:

Ошибка № 1.

Налогоплательщиком заключается договор кредитования с банком до 1 сентября 2008 года, денежные средства по договору перечисляются после 1 сентября 2008 года. Налогоплательщик считает, что правоотношения возникли после 1 сентября 2008 года, ссылаясь на следующие положения законодательства и высказывая следующие позиции:

а) Согласно абзацу второму п. 1 ст. 807 ГК РФ договор займа считается заключенный с момента передачи денег или других вещей. Таким образом, правоотношения возникают с момента предоставления кредита.

 б)  В ст. 9 Закона № 224-ФЗ законодателем не указано какие именно правоотношения, налоговые правоотношения возникают в момент подачи декларации за соответствующий период, соответственно мы можем учитывать данные проценты по повышенным коэффициентам.

 Данная позиция налогоплательщика не верна, в силу следующего.

Во-первых, характеристика налогового правоотношения дается в ст. 2 НК РФ, в соответствии с которой законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения, складывающиеся в процессе установления, введения и взимания налогов и сборов в Российской Федерации, а также осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Из чего следует, что налоговые правоотношения длятся с момента постановки на учет налогоплательщика и прекращаются в момент снятия налогоплательщика с учета в налоговых органах. Т.е. моментом начала  налоговых правоотношений не является день предоставления налоговой декларации в налоговый орган или день уплаты налогов.

Во-вторых, в договорах кредитования встречаются следующие обязанности заемщика: открыть расчетный счет в данном банке; заплатить комиссию за организацию предоставления кредита; заключить соглашения о списании денежных средств в безакцептном порядке между заемщиком, кредитором и другими банками в которых у заемщика открыты банковские счета. Данные операции как правило проходят в довольно короткие сроки, после заключения договора, потому признать моментом возникновения правоотношений день фактического предоставления денежных средств нельзя. Т.к. правоотношения по данным кредитным договорам были, что подтверждается действиями, осуществляемыми во исполнение данного кредитного договора.

Ошибка № 2

Налогоплательщиком при расчете максимальной ставки кредита для налогового учета в 4 квартале 2008 года, по всем договорам применяются повышенные процентные ставки. В данном случае  правовая позиция налогоплательщика заключается в следующем: в ст. 9 Закона № 224-ФЗ законодателем не указано, какие именно правоотношения, налоговые правоотношения возникают в момент подачи декларации за соответствующий период, соответственно мы можем учитывать данные проценты по повышенным коэффициентам. В данном случае доводы налогового органа будут абсолютно такие же как были указаны выше: характеристика налогового правоотношения дается в ст. 2 НК РФ, в соответствии с которой законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения, складывающиеся в процессе установления, введения и взимания налогов и сборов в Российской Федерации, а также осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Из чего следует, что налоговые правоотношения длятся с момента постановки на учет налогоплательщика и прекращаются в момент снятия налогоплательщика с учета в налоговых органах. Т.е. моментом начала  налоговых правоотношений не является день предоставления налоговой декларации в налоговый орган или день уплаты налогов.

 

P.S. Однако, данная позиция мое личное мнение о том, как должны трактоваться данные законодательные акты. О судебной практике по этому вопросу мне не известно, но МинФин в своих письмах от 10 апреля 2009 г. N 03-03-06/2/79, от 19 июня 2009 г. N 03-03-06/1/414, от 29 июля 2009 г. N 03-03-06/2/146 «говорит» о следующем:

Согласно п. 8 ст. 272 Кодекса организация определяет предельную величину процентов, учитываемых в расходах, на момент их признания, т.е. на конец отчетного периода. Таким образом, новая предельная величина процентов распространяется на проценты, признанные расходами за период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г., независимо от того, когда именно было оформлено долговое обязательство.

 

Похожие статьи на тему «Всё про налоги»:

Комментариев (4)

  1. Коллега

    Хочу сказать, что налогоплательщики действительно часто допускают ошибки при применение ст.269 НК РФ. Одноко, почему не понятно, ведь статья, на мой взгляд, вполне конкретная.

    18 Сентябрь 2010 в 1:57

  2. Н.пл

    Т.е согласно позиции Минфина по ст. 269 НК РФ можно учитывать не зависимо от даты заключения договора?

    23 Сентябрь 2010 в 11:36

  3. Фискал

    Н.пл на 23 Сен 2010 — Да, и на сегодня, п 1.1 ст. 269 НК РФ так все и применяют, удачно списываю себе проценты на расходы по налогу на прибыль

    Автор: Коллега на 18 Сен 2010 — ну да, частенько)) Кстати, они и консультируются по 269 НК частенько. Вот и сейчас сижу отвечаю на вопросы по ней

    6 Апрель 2011 в 11:32

  4. Помни правила тонкой капитализации (ст. 269 НК РФ)! Любое долговое обязательство, связанное с иностранным капиталом «Материнской» организац

    […] В соответствии с п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в том числе расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. […]

    20 Январь 2013 в 9:06

Ваш комментарий