Снимаем расходы в виде процентов по долговым обязательствам. Часть 2 «Векселя»
05 Фев 2010 | Автор: Фискал |Снимаем с расходов по налогу на прибыль дисконт по собственным векселям
Расходы в виде дисконта по векселям учитывается в качестве расходов для целей налогообложения в налоговом периоде, в котором произошло погашение векселей.
Исходя из условий предоставленных договоров можно сделать вывод, что данные договоры являются договорами купли-продажи ценных бумаг (векселей), заключенными между налогоплательщиком (векселедателем) и первыми векселедержателями, в результате которых векселедержатели приобретают векселя.
Как установлено проверкой векселедержатель уплачивает векселедателю денежные средства за векселя эмитированные налогоплательщиком, следовательно, для определения сущности данных отношений нужно применять положения ГК РФ о договорах займа (гл. 42 ГК РФ), а в частности ст. 815 ГК РФ – «Вексель».
Исходя из смысла гл. 42 ГК РФ вексельные правоотношения являются разновидностью договоров займа, поскольку сущность вексельных правоотношений заключается в предоставлении векселедателю возможности заимствовать денежные средства в обмен на выданные векселя на возмездной (платной) основе.
Аналогичное определение дает и п. 1 ст. 269 НК РФ – «… под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления».
Таким образом, вексельные правоотношения согласно НК РФ относятся к « … иным заимствованиям независимо от формы их оформления».
Лицо, являющееся должником по векселю (налогоплательщик) и привлекающее под выдаваемый вексель денежные или иные материальные ресурсы, в итоге выплачивает, по векселю, денежную сумму большую, чем стоимость привлеченных средств. Данная разница между ценой продажи векселя и ценой его погашения и является расходом векселедателя (налогоплательщика).
По своему экономическому содержанию – это плата за пользование теми средствами, которыми вексельный должник (налогоплательщик) пользовался за все время обращения векселя.
Это плата может выражаться либо в виде уплаты должником вексельных процентов, оговоренных должником (векселедателем) в тексте векселя (процентные векселя) либо как в представленных к проверке налогоплательщиком векселях – в виде уплаты вексельной суммы большей, нежели стоимость привлеченных денежных средств дисконтные векселя, а процентный расход, возникающий у векселедателя, определен как дисконт-расход.
Данный юридический термин «дисконт-расход» определен в ст. 269 НК РФ для целей налогообложения. Так в соответствии с формулировками п. 1 ст. 269 НК РФ под дисконтом в виде расхода по векселям необходимо понимать «… образующуюся у векселедателя разницу между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя».
Таким образом, дисконт является разновидностью процентов за пользование заемными денежными средствами. Причем основной особенностью вексельных процентов, в отличие от процентов по договорам кредита и займа, является то, что они выплачиваются при погашении векселя.
Согласно подпункту 2 пункта 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 272 НК РФ определено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа, иным аналогичным договорам и иным долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае погашения долгового обязательства до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения долгового обязательства.
Из указанных положений Кодекса следует, что налогоплательщик вправе учесть в составе расходов сумму процентов, начисленных (подлежащих уплате) в соответствующем налоговом (отчетном) периоде.
Аналогичный вывод также следует из п. 4 ст. 328 НК РФ, устанавливающего, что налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.
Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающихся к получению (выплате) на конец месяца.
Таким образом, основным условием для отнесения дисконта по вексельным обязательствам к расходам при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль является определение момента, когда у векселедателя наступает обязанность, по выплате дисконта исходя из условий выпуска векселей и договора по их выпуску. И поскольку налогоплательщиком закреплено в учетной политике положение по учету доходов и расходов по методу начисления, то обязательства по уплате вексельных процентов в виде дисконта по собственным векселям могут быть учтены начиная с момента установленной в векселе дате предъявления векселя к платежу.
Как следует из представленных к проверке налогоплательщиком договоров выпуска векселей и самих простых дисконтных векселей уплата (погашение), а следовательно и начисление процентов (дисконта) за пользование заемными средствами будет производится, в момент погашения векселей.
Кроме того, с учетом положений ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты подтвержденные документально и оформленные в соответствии с законодательством РФ.
С учетом положений ст. 252 НК РФ отнесение во внереализационные расходы затрат в виде процентов, зависит от соблюдения налогоплательщиком следующих условий: обоснованности таких затрат, их документального подтверждения и осуществления. Данные требования налогоплательщиком не выполнены. Реально затраты на погашение дисконта по векселям в проверяемый период не осуществлялись, документов подтверждающих произведенные затраты на погашение дисконта по векселям не предоставлено к проверке.
Как следует из толкования норм ст. 272 НК РФ в корреспонденции со ст. 252 и 328 НК РФ, Кодексом устанавливается правило, согласно которому налогоплательщик формирует налоговую базу конкретного налогового периода с учетом доходов и расходов, относящихся к данному периоду, а также исходя из того, когда такие расходы и доходы должны у него возникнуть в силу условий договора или иных особенностей, предусмотренных главой 25 НК РФ.
Похожие статьи
Теги: Векселя, Внереализационные расходы, Гл. 25 НК РФ, Гл. 42 ГК РФ, Налог на прибыль, Ст. 252 НК РФ, Ст. 265 НК РФ, Ст. 328 НК РФ, Ст. 815 ГК РФ, Ст.272 НК РФ, Судебная практика, суды
Загрузка ...
Автор: Аноним на 13 Фев 2010
А как быть с нормированием процентов, если все учитывать в момент погашения?
А доходы у векселедержателя так же зеркально отражать только в момент погашения?
Надо продумывать все последдствия своих предлажений, а не сканировать решения ВАСа.
Автор: Фискал на 14 Фев 2010
Анонимка, и что страшного в том, что доходы по векселям так же учитываются в полной сумме при погашении векселя?
В некоторых проверках, это так же дает хорошие доначисления
Автор: blogpronalog на 19 Фев 2010
Фискал, этот дизайн мне определенно нравится больше