Снимаем расходы в виде процентов по долговым обязательствам. Часть 1 «Кредиты»

Затраты в виде процентов по займам (кредитам), процентов (дисконта) по векселям, процентов (накопленного купонного дохода) по облигациям формируют состав расходов по налогу на прибыль практически у каждого налогоплательщика, причем данные затраты составляют приличную долю расходов по налогу на прибыль. Поэтому, в ходе выездной налоговой проверки их нужно внимательно проверять. Недавняя судебная практика (смотри РЕШЕНИЕ АС города Москвы от 27.01.2009 N А40-79561/08, ПОСТАНОВЛЕНИЕ 9 ААС от 27.03.2009 N 09АП-3392/2009, ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МО от 22.07.2009 N Ф05-5423/09, ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВАС РФ от 23.09.2009 N 11200/09) позволяет налоговой «сделать хорошие доначисления» по данным видам расходов.  Далее я распишу правовое обоснование доначислений, так как это должно быть в Акте проверки.

Снимаем проценты по займам (кредитам) с расходов по налогу на прибыль

В случае, если согласно условиям договора займа (кредита) срок уплаты процентов приходится на будущие налоговые периоды, а не на проверяемый, данные проценты необходимо «перенести» на периоды в которых будут фактически уплачиваться проценты.

Как установлено проверкой Заемщик выплачивает Кредитору проценты по кредитному договору, следовательно, для определения сущности данных отношений нужно применять положения ГК РФ о договорах займа (гл. 42 ГК РФ), а в частности § 2 «Кредит».

Исходя из смысла гл. 42 ГК РФ кредитные правоотношения являются разновидностью договоров займа, поскольку сущность кредитных правоотношений заключается в предоставлении банком или иной кредитной организацией (кредитором) денежных средств (кредита) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором, а заёмщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Согласно подпункту 2 пункта 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

Пунктом 1 ст. 272 НК РФ определено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа, иным аналогичным договорам и иным долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

Из указанных положений Кодекса следует, что налогоплательщик вправе учесть в составе расходов сумму процентов, начисленных (подлежащих уплате) в соответствующем налоговом (отчетном) периоде.

Аналогичный вывод также следует из п. 4 ст. 328 НК РФ, устанавливающего, что налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.

Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающихся к получению (выплате) на конец месяца.

Таким образом, основным условием для отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль является определение момента, когда у заемщика наступает обязанность по выплате процентов по кредиту исходя из условий кредитного договора. И поскольку налогоплательщиком закреплено в учетной политике положение по учету доходов и расходов по методу начисления, то проценты по кредитному договору должны быть учтены в качестве расходов по налогу на прибыль в последующих налоговых периодах.

Кроме того, с учетом положений ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты подтвержденные документально и оформленные в соответствии с законодательством РФ.

С учетом положений ст. 252 НК РФ отнесение во внереализационные расходы затрат в виде процентов, зависит от соблюдения налогоплательщиком следующих условий: обоснованности таких затрат, их документального подтверждения и осуществления. Данные требования налогоплательщиком не выполнены. Реально затраты на погашение процентов по кредиту не осуществлялись, документов подтверждающих произведенные затраты на погашение процентов по кредиту налогоплательщиком не представлено к проверке.

Как следует из толкования норм ст. 272 НК РФ в корреспонденции со ст. 252 и 328 НК РФ, Кодексом устанавливается правило, согласно которому налогоплательщик формирует налоговую базу конкретного налогового периода с учетом доходов и расходов, относящихся к данному периоду, а также исходя из того, когда такие расходы и доходы должны у него возникнуть в силу условий договора или иных особенностей, предусмотренных главой 25 НК РФ.