Снимаем расходы в виде процентов по долговым обязательствам. Часть 1 «Кредиты»

Оставить комментарий

Количество просмотров 4776

Рубрики

»

Затраты в виде процентов по займам (кредитам), процентов (дисконта) по векселям, процентов (накопленного купонного дохода) по облигациям формируют состав расходов по налогу на прибыль практически у каждого налогоплательщика, причем данные затраты составляют приличную долю расходов по налогу на прибыль. Поэтому, в ходе выездной налоговой проверки их нужно внимательно проверять. Недавняя судебная практика (смотри РЕШЕНИЕ АС города Москвы от 27.01.2009 N А40-79561/08, ПОСТАНОВЛЕНИЕ 9 ААС от 27.03.2009 N 09АП-3392/2009, ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МО от 22.07.2009 N Ф05-5423/09, ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВАС РФ от 23.09.2009 N 11200/09) позволяет налоговой «сделать хорошие доначисления» по данным видам расходов.  Далее я распишу правовое обоснование доначислений, так как это должно быть в Акте проверки.

Снимаем проценты по займам (кредитам) с расходов по налогу на прибыль

В случае, если согласно условиям договора займа (кредита) срок уплаты процентов приходится на будущие налоговые периоды, а не на проверяемый, данные проценты необходимо «перенести» на периоды в которых будут фактически уплачиваться проценты.

Как установлено проверкой Заемщик выплачивает Кредитору проценты по кредитному договору, следовательно, для определения сущности данных отношений нужно применять положения ГК РФ о договорах займа (гл. 42 ГК РФ), а в частности § 2 «Кредит».

Исходя из смысла гл. 42 ГК РФ кредитные правоотношения являются разновидностью договоров займа, поскольку сущность кредитных правоотношений заключается в предоставлении банком или иной кредитной организацией (кредитором) денежных средств (кредита) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором, а заёмщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Согласно подпункту 2 пункта 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

Пунктом 1 ст. 272 НК РФ определено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа, иным аналогичным договорам и иным долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

Из указанных положений Кодекса следует, что налогоплательщик вправе учесть в составе расходов сумму процентов, начисленных (подлежащих уплате) в соответствующем налоговом (отчетном) периоде.

Аналогичный вывод также следует из п. 4 ст. 328 НК РФ, устанавливающего, что налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.

Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающихся к получению (выплате) на конец месяца.

Таким образом, основным условием для отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль является определение момента, когда у заемщика наступает обязанность по выплате процентов по кредиту исходя из условий кредитного договора. И поскольку налогоплательщиком закреплено в учетной политике положение по учету доходов и расходов по методу начисления, то проценты по кредитному договору должны быть учтены в качестве расходов по налогу на прибыль в последующих налоговых периодах.

Кроме того, с учетом положений ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты подтвержденные документально и оформленные в соответствии с законодательством РФ.

С учетом положений ст. 252 НК РФ отнесение во внереализационные расходы затрат в виде процентов, зависит от соблюдения налогоплательщиком следующих условий: обоснованности таких затрат, их документального подтверждения и осуществления. Данные требования налогоплательщиком не выполнены. Реально затраты на погашение процентов по кредиту не осуществлялись, документов подтверждающих произведенные затраты на погашение процентов по кредиту налогоплательщиком не представлено к проверке.

Как следует из толкования норм ст. 272 НК РФ в корреспонденции со ст. 252 и 328 НК РФ, Кодексом устанавливается правило, согласно которому налогоплательщик формирует налоговую базу конкретного налогового периода с учетом доходов и расходов, относящихся к данному периоду, а также исходя из того, когда такие расходы и доходы должны у него возникнуть в силу условий договора или иных особенностей, предусмотренных главой 25 НК РФ.

 

Похожие статьи на тему «Налог на прибыль»:

Комментариев (3)

  1. Татьяна

    Уважаемый Фискал!
    такой вопрос по этой теме:
    взяли кредит и займы (нецелевой), купили на него оборудование. сдаем это оборудование в аренду. налоги с аренды начисляем и платим. проценты по долговым обязательствам начисляем и платим. и конечно, в пределах установленных законом норм списываем во внереал расходы по прибыли.
    Но была «перекредитовка». причем такая (банкиры и заемодавцы предложили такую схему): одним днем нам предоставляется новый займ на общую сумму задолженности и мы сразу по получении направляем этот займ на погашение старого кредита и займов. и в дальнейшем учитываем в расходах % по новому займу, поскольку считаем этот займ полученным в связи с покупкой сдаваемого в аренду оборудования.
    Как бы вы, как налоговый инспектор, посмотрели на обоснованность включения в расходы % по займу, который был направлен не на приобретение оборудования, а на погашения долговых обязательств за счет которых купили оборуование?
    Буду очень признательна, если вы сможете найти время ответить на мой вопрос:)
    Заранее благодарю.

    15 Февраль 2010 в 14:36

  2. Фискал

    Уважаемая, Татьяна!
    У вас полностью экономически оправданные расходы. Ведь новый кредит вам был выгоднее старого, в результате чего Вы меньше процентов по кредиту списали на расходы по налогу на прибыль. В случае, если в результате всех данных операций расходов получилось больше, чем если бы Вы не делали перекредитование могут быть придирки со стороны налоговой. Их можно «вылечить» если подобрать основания почему Вы не могли платить те кредиты, а этот был более удобен.

    Возращаясь к теме. Вам надо обратить внимание на условия выплаты процентов согласно договора. Если в договоре написан какой-либо будующий срок (например 2010-2014 😉 ) или «в конце действия договора». Согласно правовой позиции ВАСи Вам их нужно учесть в расходах по налогу на прибыль в период, в котором согласно условиям договора будет происходить фактическая уплата процентов.

    16 Февраль 2010 в 0:18

  3. Татьяна

    Спасибо большое за ваш ответ!

    вы, судя по всему, про Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 11200/09 по делу N А40-79561/08-35-348…

    Но Слава Богу, у нас по договору ежемесячное начисление процентов.

    с уважением,
    Татьяна

    17 Февраль 2010 в 16:31

Ваш комментарий