Бонус на здоровье

Количество просмотров 3082

В настоящее время оформление полисов добровольно­го медицинского страхования — явление достаточно распространенное и популярное. Оно дает выгоды не только сотруднику, но и компании. Во-первых, это действенный инструмент мотивации и удержания цен­ных работников. Во-вторых, элемент престижности и статуса компании. Кроме того, наличие полиса по ДМС гарантирует определенный комфорт его облада­телю при посещении лечебных учреждений, а значит, коллектив компании будет более здоровым и работо­способным. Однако этот полис имеет свои особенно­сти в части нормативного регулирования и налогоо­бложения. Рассмотрим их подробнее.

Точка отсчета

Возможность получения полиса ДМС работниками устанавливает сама компания в трудовых или коллек­тивных договорах, соглашениях и иных локальных нормативных актах. Это право дают ей статьи 5,9,40,41,56 Трудового кодекса. Порядок регулирования ДМС определен законом РФ от 27.11.1992г № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Феде­рации». Общие положения по ДМС также регламен­тируются главой 48 Гражданского кодекса.

При этом у компании остается право заключать договоры ДМС на всех сотрудников организации или определенных работников. Однако при оформ­лении полиса для ограниченного круга лиц бухгал­теру необходимо обозначить перечень специали­стов, которым организация предоставляет полис ДМС. Такая норма содержится в письме Минфина от 10.05.2011г № 03-03-06/1/284.

Налог с полиса

Затраты на ДМС у работодателя не облагаются стра­ховыми  взносами  во  внебюджетные  фонды.   Это предусмотрено Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). Пункт 16 ста­тьи 255 Налогового кодекса относит траты на добро­вольное личное страхование работников к расходам на оплату труда, уменьшающим налогооблагаемую базу.

Однако бухгалтеру следует учесть три важных условия для отнесения платежей по ДМС к расходам, уменьшающим налог на прибыль. Первое — полис ДМС должен быть оформлен на срок не менее одно­го года. В противном случае (например, при расторже­нии договора) суммы, потраченные на страхование, должны быть восстановлены в составе доходов (пись­мо Минфина РФ от 07.06.2011г № 03-03-06/1/327). Другим важным условием является предельная вели­чина средств, израсходованных на ДМС, отнесения к расходам. На эти цели можно потратить не более 6 процентов от суммы, предназначенной на оплату труда. Количество застрахованных работников в ор­ганизации значения не имеет (письма Минфина Рос­сии от 04.06.2008 № 03-03-06/2/65, от 10.05.2011 № 03-03-06/1/284). Предел трат на ДМС определяется нарастающим итогом со дня вступления договора в силу (п. 3 ст. 318 НК РФ). И, наконец, третьим усло­вием является обязательное наличие у медицинского учреждения соответствующей лицензии на осущест­вление деятельности.

Траты по ДМС признаются в качестве расхода в том периоде, в котором в соответствии с условия­ми договора страхователем были перечислены де­нежные средства на уплату взносов. Если соглаше­ние заключено на срок более одного отчетного периода, траты признаются равномерно в течение срока его действия пропорционально количеству календарных дней.

Стоит обратить внимание, что у компаний — стра­хователей, применяющих УСНО с объектом налого­обложения «доходы минус расходы» — учтенные траты по договорам ДМС могут вызвать налоговые споры с контролирующими органами. Дело в том, что перечень платежей, уменьшающих налогообла­гаемую базу по УСН, является закрытым. И средства на полисы ДМС в этом списке прямо не предусмо­трены (ст. 346.16 НК РФ). Несмотря на то, что под­пункт 6 пункта 1 статьи 346.16 НК предоставляет «упрощенцам» это право, в случае применения стра­хователем УСНО используется специальная норма (п.п. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Общие же стандарты налогового законодательства, предусмотренные пун­ктом 16 статьи 255 НК, в этом случае не применяют­ся. При этом отсутствует официальная позиция Минфина и ФНС, а также сложившаяся судебная практика по данному вопросу. Поэтому предсказать позицию налоговых органов невозможно.

Доход ли это?

При страховании сотрудников за счет средств рабо­тодателя по договорам ДМС суммы взносов при определении налоговой базы по НДФЛ у работников не учитываются (письмо Минфина России от 04.12.2008 № 03-04-06-01/364). Таким образом, уплаченные организацией отчисления во внебюд­жетные фонды по добровольному страхованию не подлежат обложению налогом на доходы физиче­ских лиц.

При этом компания на основании пункта 10 ста­тьи 217 НК из чистой прибыли может внести страхо­вые взносы, которые не будут облагаться НДФЛ, не только за работников, но также за членов их семей (письма Минфина России от 11.02.2011 № 03-04-06/6-23, № 03-04-06/6-24).

Личная инициатива

Физические липа при заключении договора ДСМ самостоятельно вправе рассчитывать на получение социального налогового вычета. На основании под­пункта 3 пункта 1 статьи 219 НК НДФЛ с дохода гражданина уменьшается на сумму денежных средств, уплаченную в виде взноса организации по договору добровольного личного страхования. При этом полюс может быть получен на себя, супруга (супругу), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, которые не могут превышать 120 тыс. рублей. Также условия предписыва­ют возврат налога только при заключении договоров с медицинскими учреждениями, зарегистрирован­ными на территории России.

Полный перечень процедур, необходимых для оформления социального налогового вычета по ДМС, описан в письме УФНС России по г. Москве от

07.04.2011 № 20-14/4/33391. Так, для возврата налога физическое лицо предоставляет в ИФНС по месту постановки на учет в конце налогового периода де­кларацию с приложением копий следующих доку­ментов;

—   страхового полиса;

—   соответствующих лицензий, если в указанных договорах отсутствует информация о реквизитах лицензий;

—   платежных документов или квитанций к при­ходным ордерам, банковских выписок о перечисле­нии денежных средств с расчетного счета налого­плательщика, кассовых чеков и т. д.;

—    справки о доходах за отчетный период (год, в котором были произведены расходы) по форме 2-НДФЛ.

Налоговая декларация формы 3-НДФЛ за 2011 год должна быть подана в налоговый орган не позднее 30 апреля 2012 года (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Корпоративный тариф

Цены на корпоративное обслуживание организаций в страховых компаниях существенно ниже, чем ДМС для физических лиц. Поэтому многих интере­сует вопрос, может ли компания оформить полисы по корпоративному тарифу, которые сотрудники оплатят сами?

Такой вариант возможен, но при этом работнику, официально предоставляющему фирме средства для оформления ДМС, следует учесть: в этом случае право на получение социального налогового вычета он утрачивает (письмо Минфина России от 04.07.2011 № 03-04-05/5-475). Сама же компания эти траты не сможет отнести к расходам по налогу на прибыль, поскольку фактически их не несет. Поэтому сотрудникам стоит оценить целесообраз­ность такого шага, а также взвешенно подойти к вы­бору страховщика и корпоративного пакета пред­лагаемых им услуг.

Сазанский Виталий Валерьевич

Старший консультант по налогам и сборам

Консалтингового объединения ФАКТОР ГРУПП

Советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Опубликована в журнале «Расчет», № 9 2011 год.

Фактор Групп

 

 

Похожие статьи на тему «Налог на прибыль»:

Комментариев нет

No comments yet.

Ваш комментарий



Карта сайта: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27