Снимаем расходы в виде процентов по долговым обязательствам. Часть 3 «Облигации»
22 Фев 2010 | Автор: Фискал |Снимаем с расходов по налогу на прибыль затраты, в виде процентов по эмитированным облигациям.
Расходы в виде процентов (купонного дохода) по облигациям могут быть учтены налогоплательщиком только в том налоговом периоде, в котором фактически будет производиться выплата процентов (купонного дохода) по облигациям.
Налогоплательщиком к проверке представлены регистры налогового учета по отражению процентов по собственным облигациям во внереализационных расходах.
Согласно данным регистрам налогоплательщик отражал проценты по облигациям, по которым период выплаты и срок платежа не наступил в проверяемом периоде.
Согласно подпункту 2 пункта 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 272 НК РФ определено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа, иным аналогичным договорам и иным долговым обязательствам, включая облигационные займы, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае погашения долгового обязательства до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения долгового обязательства.
Из указанных положений Кодекса следует, что налогоплательщик вправе учесть в составе расходов сумму процентов, начисленных (подлежащих уплате) в соответствующем налоговом (отчетном) периоде.
Аналогичный вывод также следует из п. 4 ст. 328 НК РФ, устанавливающего, что налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.
Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающихся к получению (выплате) на конец месяца.
Таким образом, основным условием для отнесения процентов по облигационным займам к расходам при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль является определение момента, когда у эмитента (налогоплательщика) наступает обязанность, по выплате процентов (купонного дохода) исходя из условий выпуска облигаций, предусмотренных проспектом эмиссии ценных бумаг. И поскольку налогоплательщиком закреплено в учетной политике положение по учету доходов и расходов по методу начисления, то обязательства по уплате процентов по облигациям (купонный доход) могут быть учтены согласно условиям выплаты, указанным в проспекте эмиссии, то есть в момент возникновения обязательства по их уплате.
Как следует из представленных к проверке налогоплательщиком договоров выпуска векселей и самих простых дисконтных векселей уплата (погашение), а следовательно и начисление процентов (дисконта) за пользование заемными средствами будет производится, в момент погашения векселей.
Кроме того, с учетом положений ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты подтвержденные документально и оформленные в соответствии с законодательством РФ.
С учетом положений ст. 252 НК РФ отнесение во внереализационные расходы затрат в виде процентов, зависит от соблюдения налогоплательщиком следующих условий: обоснованности таких затрат, их документального подтверждения и осуществления. Данные требования налогоплательщиком не выполнены. Реально затраты на погашение процентов по выпущенным облигациям не осуществлялись, документов подтверждающих произведенные затраты на погашение дисконта по векселям налогоплательщиком не предоставлено к проверке.
Как следует из толкования норм ст. 272 НК РФ в корреспонденции со ст. 252 и 328 НК РФ, Кодексом устанавливается правило, согласно которому налогоплательщик формирует налоговую базу конкретного налогового периода с учетом доходов и расходов, относящихся к данному периоду, а также исходя из того, когда такие расходы и доходы должны у него возникнуть в силу условий договора или иных особенностей, предусмотренных главой 25 НК РФ.
Похожие статьи
Теги: Внереализационные расходы, Гл. 25 НК РФ, Гл. 42 ГК РФ, Накопленный купонный доход (НКД), Налог на прибыль, Облигации, Проценты по облигациям, Ст. 252 НК РФ, Ст. 265 НК РФ, Ст. 328 НК РФ, Ст.272 НК РФ, Судебная практика, суды
Загрузка ...