Снимаем расходы в виде процентов по долговым обязательствам. Часть 3 «Облигации»

Снимаем с расходов по налогу на прибыль затраты, в виде процентов по эмитированным облигациям.

            Расходы в виде процентов (купонного дохода) по облигациям могут быть учтены налогоплательщиком только в том налоговом периоде, в котором фактически будет производиться выплата процентов (купонного дохода) по облигациям. 

            Налогоплательщиком к проверке представлены регистры налогового учета по отражению процентов по собственным облигациям во внереализационных расходах.

         Согласно данным регистрам налогоплательщик отражал проценты по облигациям, по которым период выплаты и срок платежа не наступил в проверяемом периоде.

Согласно подпункту  2 пункта 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 272 НК РФ определено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

         Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа, иным аналогичным договорам и иным долговым обязательствам, включая облигационные займы, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае  погашения долгового обязательства до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения долгового обязательства.

         Из указанных положений Кодекса следует, что налогоплательщик вправе учесть в составе расходов сумму процентов, начисленных (подлежащих уплате) в соответствующем налоговом (отчетном) периоде.

Аналогичный вывод также следует из п. 4 ст. 328 НК РФ, устанавливающего, что налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.

         Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающихся к получению (выплате) на конец месяца.

         Таким образом, основным условием для отнесения процентов по облигационным займам к расходам при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль является определение момента, когда у эмитента (налогоплательщика) наступает обязанность, по выплате процентов (купонного дохода) исходя из условий выпуска облигаций, предусмотренных проспектом эмиссии ценных бумаг. И поскольку налогоплательщиком закреплено в учетной политике положение по учету доходов и расходов по методу начисления, то обязательства по уплате процентов по облигациям (купонный доход) могут быть учтены согласно условиям выплаты, указанным в проспекте эмиссии, то есть в момент возникновения обязательства по их уплате.

         Как следует из представленных к проверке налогоплательщиком договоров выпуска векселей и самих простых дисконтных векселей уплата (погашение), а следовательно и начисление процентов (дисконта) за пользование заемными средствами будет производится, в момент погашения векселей.

Кроме того, с учетом положений ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные налогоплательщиком.

         Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты подтвержденные документально и оформленные в соответствии с законодательством РФ.

С учетом положений ст. 252 НК РФ отнесение во внереализационные расходы затрат в виде процентов, зависит от соблюдения налогоплательщиком следующих условий: обоснованности таких затрат, их документального подтверждения и осуществления. Данные требования налогоплательщиком не выполнены. Реально затраты на погашение процентов по выпущенным облигациям не осуществлялись, документов подтверждающих произведенные затраты на погашение дисконта по векселям налогоплательщиком не предоставлено к проверке.

Как следует из толкования норм ст. 272 НК РФ в корреспонденции со ст. 252 и 328 НК РФ, Кодексом устанавливается правило, согласно которому налогоплательщик формирует налоговую базу конкретного налогового периода с учетом доходов и расходов, относящихся к данному периоду, а также исходя из того, когда такие расходы и доходы должны у него возникнуть в силу условий договора или иных особенностей, предусмотренных главой 25 НК РФ.