Выездная налоговая проверка и торговое представительство в Республике Болгария

Налоговым органом проводилась выездная налоговая проверка ООО «Альфа» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов.

ООО «Альфа» является коммерческой организацией, оказывающей посреднические услуги, в том числе и при осуществлении сделок с недвижимостью.

Основанием для проведения выездной налоговой проверки ООО «Альфа» явились результаты мероприятий камерального налогового контроля. В ходе анализа выписок по валютным счетам налогоплательщика установлено, что обществом регулярно перечисляются денежные средства в Республику Болгарию на содержание торгового представительства. На основании проведенного анализа денежных потоков отделом камеральных проверок составлено мотивированное обоснование о необходимости проведения выездной налоговой проверки в отношении общества, применяющего в проверяемом периоде специальный режим в виде упрощенной системы налогообложения.

В результате проведенной выездной налоговой проверки инспекцией установлен факт незаконного применения вышеназванной организацией упрощенной системы налогообложения (в нарушение подпункта 1 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ) при наличии представительства.

В учредительных документах ООО «Альфа» информация о наличии у общества представительства в Республике Болгария не содержалась. В связи с чем, до момента проведения мероприятий камерального налогового контроля инспекция не располагала сведениями о наличии у общества представительства.

Общество отрицало факт осуществления деятельности созданного им за рубежом представительства. По мнению налогоплательщика, созданное им торговое представительство является обособленным подразделением Общества, которое по своей сути не отвечает признакам представительства, содержащимся в статье 55 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 55 Гражданского кодекса РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Представительство не является юридическим лицом. Оно наделяется имуществом создавшим его юридическим лицом и действует на основании утвержденного положения.

Руководители представительств назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

В процессе правовой оценки собранных в ходе предпроверочного анализа материалов специалисты юридического отдела указали на отсутствие судебной практики по вопросу правомерности применения организацией упрощенной системы налогообложения в случае наличия у нее представительства за пределами Российской Федерации.

В целях положительной судебной перспективы специалистами контрольного блока и юридического отдела совместно были выработаны направления по сбору доказательной базы на соответствие торгового представительства ООО «Альфа» в Республике Болгария признакам представительства, указанным в статье 55 Гражданского кодекса РФ.

При реализации выработанных направлений по сбору доказательной базы Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки проведены следующие мероприятия налогового контроля.

1. В соответствии со статьей 93 Налогового кодекса РФ у налогоплательщика истребованы документы, связанные с созданием и осуществлением деятельности торгового представительства в Республике Болгария. При исследовании представленных документов, инспекцией установлено, что Приказом руководителя Общества принято решение об открытии представительства Общества в Республике Болгария, назначен руководитель представительства.

Торговое представительство зарегистрировано Болгарской торгово-промышленной палатой как неюридическое лицо.

Директором Общества утверждено Положение о торговом представительстве, основными задачами и направлениями деятельности которого является, в т.ч. установление контактов со всевозможными структурами Республики Болгария в интересах ООО «Альфа».

В соответствии с нормами статьи 97 Налогового кодекса РФ для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе Инспекцией был привлечен специалист для перевода документов, подтверждающих факт регистрации торгового представительства в Республике Болгария, с болгарского на русский язык.

Переведенные с болгарского на русский язык документы были представлены инспекцией в ходе рассмотрения судебного дела и признаны судом надлежащими доказательствами, несмотря на возражения налогоплательщика.

2. При выездной налоговой проверке Инспекцией использовались сведения по грузовым таможенным декларациям, полученные от таможенных органов в рамках Соглашения о сотрудничестве Федеральной налоговой службы России и Федеральной таможенной службы России от 14.07.05г. в электронном виде и размещенные в системе электронной обработки данных ("Обмен данных с внешними источниками")
Кроме того, в соответствии с Соглашением о взаимодействии между Управлением Федеральной службы безопасности Российской Федерации по N-cкой области и Управлением Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по N-ской области от 28.08.2001 года налоговым направлен запрос в Управление ФСБ по N-ской области о фактах пересечения государственной границы представителями Общества. Согласно представленной информации, директор представительства, являющийся одновременно коммерческим директором Общества, выехал из Российской Федерации в Республику Болгария в июле и включительно по декабрь в Россию не возвращался.

Полученная информация была использована инспекцией для подтверждения факта постоянного пребывания директора представительства Общества в Республике Болгария.

3. На основании информации, полученной из учреждения банка, Инспекцией проведен анализ финансовых потоков между Обществом и представительством в Республике Болгария, в результате которого установлено, что Общество использовало открытые в Райфайзенбанке валютные счета для перечисления валютных денежных средств на содержание торгового представительства (перечисление заработной платы, оплата аренды офиса и гаража, коммунальных платежей, телефонных переговоров и др.). Также инспекцией установлено, что торговым представительством Общества в Болгарии заключены договоры аренды жилого помещения и гаража с ФГУП по управлению собственностью за рубежом Управления делами Президента РФ.

Данная информация была использована Инспекцией для подтверждения факта наделения Представительства имуществом, что является одним из признаков представительства, указанных в ст. 55 Гражданского кодекса РФ.

4. В соответствии с нормами ст. 90 Налогового кодекса РФ инспекцией проведены допросы свидетелей - директора и главного бухгалтера Общества, при которых получена информация о том, что торговое представительство осуществляло оказание посреднических услуг по сделкам с недвижимым имуществом на территории Республики Болгария; доходы от деятельности представительства поступали на расчетный счет Общества и учтены в его доходах.

5. В учреждении библиотеки инспекцией были получены заверенные надлежащим образом публикации статей из средств массовой информации, которые свидетельствовали об осуществлении Представительством Общества деятельности в виде предоставления посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом, в интересах ООО «Альфа».

Полученные в ходе проведения контрольной работы доказательства в совокупности и взаимосвязи свидетельствовали об осуществлении обществом деятельности в Республике Болгария через торговое представительство, соответствующее признакам представительства, предусмотренным статьей 55 Гражданского кодекса РФ.

На основании вышеизложенного, инспекцией был сделан вывод о неправомерности применения обществом упрощенной системы налогообложения в силу прямого запрета, установленного подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, при наличии представительства. В связи с чем, обществу были доначислены налоги по общей системе налогообложения, начислены пени, в порядке статьи 75 Налогового кодекса РФ, и принято решение о привлечении общества к налоговой ответственности по ст. 119,122 Налогового кодекса РФ. Общая сумма доначислений составила 7 000 000 руб.

ООО «Альфа», не согласившись с принятым инспекцией решением обжаловало его в Арбитражном суде N-ской области (дело № А42-4040/2009).

Решением Арбитражного суда N-ской области от 07.10.2009 требования налогоплательщика были удовлетворены, а оспариваемое решение признано недействительным. Принимая решение, суд первой инстанции, указав на приоритет норм международного права, отклонил довод инспекции о необходимости применения к спорным правоотношениям положений статьи 55 Гражданского кодекса РФ.

Инспекция, не согласившись с принятым судебным актом, обжаловала его в суд апелляционной инстанции. Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2009 года апелляционная жалоба инспекции оставлена без удовлетворения.

Инспекция обжаловала принятые по делу судебные акты в суд кассационной инстанции. Постановлением от 12.04.2010 Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа передал дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд N-ской области.

В судебном заседании Арбитражного суда N-ской области при новом рассмотрении дела 13.12.2010 первоначально заявленные доводы налогового органа судом признаны доказанными и законными. В решении суда от 29.12.2010 суд признал надлежащими доказательствами по делу документы и сведения, полученные налоговым органом в рамках взаимодействия с кредитным учреждением, Управлением ФСБ по N-ской области, ГУ N-ской таможней, а также из информационных источников (пресса).

Не согласившись с принятым решением Арбитражного суда N-ской области от 29.12.2010 общество обжаловало его в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2011 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.