О применении п. 11 ст. 251 НК РФ при безвозмездном получении векселя

Рассмотрим вопрос возможности применения п. 11 ст. 251 НК РФ при получении безвозмездно имущества от учредителя, в виде векселя, который потом передается в качестве оплаты задолженности другому контрагенту, либо реализуется по договору купли-продажи по сроку менее года, со дня его получения.

В случае если безвозмездно переданный вексель от учредителя организации будет реализован в течение года, положение пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ применить нельзя. Т.к. согласно последнему абзацу пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ  полученное организацией от учредителя имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

«К СЛОВУ»

Так же необходимо заметить, что налоговые органы часто занимают следующую позицию (в том числе по делу Юкоса):

В случае если номинальная цена векселя превышает 5 МРОТ, то данная сделка облагаться налогом на прибыль. Дело в том, что п. 4 ст. 575 ГК РФ устанавливает следующее ограничение: в отношениях между коммерческими лицами не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти МРОТ. Дарение векселя номинальной стоимостью более 5 МРОТ является противозаконной операцией и не может быть льготировано налоговым законодательством. Подобная сделка должна быть признана ничтожной.

Рассматривая налоговые споры по дарению векселей на суммы более 5 МРОТ судьи, встают на разные стороны.

Суды в пользу налоговых органов:

— Постановление ФАС Московского округа от 30 июня 2005 г. по делу № КА-А40/3222-05; — Постановление ФАС Московского округа от 5 декабря 2005 г. по делу № КА-А40/11321-05;

— Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31 мая 2006 г. по делу № Ф04-3157/2006(22930-А75-40)

Суды в пользу налогоплательщиков:

— Постановление ФАС Поволжского округа от 6 декабря 2007 г. № А65-5602/2007-СА1-7; — Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14 сентября 2007 г. № 09АП-10525/2007-АК

Позже, в 2008 году Минфин РФ в своем письме от 12 ноября 2008 г. N 03-03-06/1/622 сделал следующие выводы по данному вопросу:

Под имуществом в целях налогообложения, как это установлено ст. 38 НК РФ, понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Согласно п. 2 ст. 130 ГК РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

Таким образом, безвозмездная передача векселя третьего лица между организациями, указанными в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, регулируется положениями указанного подпункта и, соответственно, в целях налогообложения прибыли стоимость такого векселя не признается у получающей организации доходом.

Однако на сегодняшний день нет решения ВАС РФ по данному вопросу, поэтому вопрос о необходимости налогообложения векселя стоимостью более 5 МРОТ остается открытым.

***

Представление интересов в суде и другие юридические услуги — на этом специализируется известная московская компания «Человек и закон».  Ваши права под надежной защитой. Подробнее здесь.