Влияние неправомерных действий налоговых органов на результаты контрольной работы

Согласно Налоговому кодексу у налоговых органов  есть определенные обязанности:

• действовать в строгом соответствии с Кодексом и иными федеральными законами;

• реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности;

• корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам и их представителям, не унижать их честь и достоинство.

К сожалению, как показывает практика, налоговые органы часто о них забывают. Зато, об обязанностях налоговых органов очень хорошо помнят налогоплательщики и напоминают о них  практически в каждом своем обращении, в каждой жалобе.

Одновременно, они напоминают и о своих правах, особенно о тех, которые могут сыграть важную или решающую роль при условии их правильного и своевременного применения на практике.  Это:

• право на обжалование актов налоговых органов, если налогоплательщик считает, что его права нарушены;

• а также право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов.

Перечень действий (бездействия) налоговых органов, которые могут быть обжалованы, не ограничен, и налогоплательщики обжалуют любые действия налоговых органов, связанные с исполнением ими своих прав и обязанностей при проведении налогового контроля.

Поэтому налоговым органам всегда необходимо оценивать последствия своих действий.

Практика показывает, что одними из основных причин удовлетворения требований налогоплательщиков по результатам рассмотрения возражений и жалоб, а также в судебном порядке являются:

• неполное, несвоевременное и некачественное проведение мероприятий налогового контроля;

• неполное исследование документов в ходе проверки;

• отсутствие достаточной доказательственной базы;

• нарушение налоговыми органами процедуры проведения проверок, оформления их результатов.

Данные выводы подтверждаются и материалами аудиторских проверок внутреннего аудита, и решениями вышестоящих налоговых органов, и выводами судебных органов в случае обжалования решений в судебном порядке.

Конечно, есть еще и другие причины, но сейчас речь пойдет  о налоговом контроле.

Действующее законодательство о налогах и сборах, и судебная практика исходят из того, что все мероприятия по сбору доказательств налоговых правонарушений должны:

• осуществляться налоговыми органами строго во временных рамках налоговой  проверки;

• быть мотивированными и иметь обоснование;

ыть документально зафиксированными и оформленными надлежащим образом.

До  сих налоговые органы при проведении налогового контроля  в ряде случаев осуществляют его произвольно, а не в тех рамках, которые установлены действующим законодательством и последовательно предусмотрены в нормах гл. 14 Кодекса «Налоговый контроль».

Причинами обращений налогоплательщиков с жалобами являются нарушения, в том числе, допущенные налоговыми органами в процессе оформления налоговых проверок, рассмотрения их материалов.

Все обращения разные, но, суть сводится к неправомерным действиям налоговых органов.

Все обращения объединяет одно: налогоплательщики ждут любого промаха налогового органа, любого повода, чтобы указать на его неправомерные действия, даже не оспаривая материалов проверок по существу.

Обжалуются действия, когда, например, налоговыми органами не учитывается, что грамотное и обоснованное истребование необходимых документов у проверяемого налогоплательщика  является основным этапом формирования доказательственной базы при проведении контрольных мероприятий.

Например, в ходе выездной налоговой проверки в требованиях о предоставлении документов налоговыми органами запрашиваются документы, не относящиеся к проверяемому периоду, или не имеющие отношение к предмету проверки, или уже имеющиеся в налоговом органе (копии налоговых деклараций или копии учредительных документов).

Или когда налоговые органы предъявляют налогоплательщикам требования, не имеющие законного основания. Например, пытаются переложить на них свою работу: не хотят изучать первичные документы сами, а требуют представлять аналитические справки, своды таблиц, и др.

Налогоплательщик не обязан представлять документы, которых у него нет. У него сразу же возникает право на обжалование.

Значительная часть жалоб удовлетворяется в связи с необеспечением возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения ее материалов. Это и неизвещение налогоплательщика о рассмотрении возражений, и недопущение представителя организации к рассмотрению, и т.д.

В некоторых случаях  налогоплательщики в ходе рассмотрения возражений или в судебных заседаниях разъясняют нормы Кодекса налоговым органам, или разъясняют правила составления документов, которые налоговые органы применяют в своей работе, или указывают на некорректные формулировки, содержащиеся в материалах проверок.

Так, например, налогоплательщик указывает, что в акте проверки содержится вывод: «Предприятие является объектом налогообложения НДС» и пишет: «Мы очень внимательно прочитали главу 21 Налогового кодекса и нигде не нашли норму, что объектом налогообложения НДС является «предприятие», а далее указывает, что «Согласно статье 146 Кодекса объектом налогообложения является реализация товаров, работ, услуг, и т.д.».

Или налогоплательщик обращает внимание на фразу, содержащуюся во вводной части акта: «Налогоплательщиком на проверку никаких подтверждающих документов о том, что документы утеряны, не представлено».

Налогоплательщик интересуется: «Какие документы подтверждают утерю документов?»

В статье использованы материалы семинара ФНС России (докладчик Маркова Е.И.)