Дело ООО «Нефтяной терминал «Белокаменка»

МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области была проведена выездная налоговая проверка ООО «Нефтяной терминал «Белокаменка» за период 2006-2008 гг., по результатам которой было доначислено 104 млн. руб.

Налог на прибыль. Занижение внереализационных доходов

В ходе проверки Инспекция установила, что налогоплательщиком занижены внереализационные доходы вследствие неправомерного не отражения в их составе безвозмездно полученного имущества на сумму 191 530 412 руб. 88 коп., в том числе: в 2006 году на 53 542 140 руб. 76 коп., в 2007 году на 51 553 977 руб. 63 коп., в 2008 году на 86 434 294 руб. 49 коп.

По мнению Инспекции в указанных периодах налогоплательщик получил мазут и дизельное топливо и израсходовал его на собственные нужды, документов, подтверждающих оплату топлива путем безналичных расчетов, взаимозачетов к проверке представлено не было, в связи с чем указанное топливо получено и потреблено безвозмездно.

Фактически топливо налогоплательщиком не приобреталось у ОАО «НК «Роснефть-Архангельскнефтепродукт» и расходовалось для эксплуатации плавучего нефтехранилища исключительно в рамках контракта для оказания услуг ОАО «НК «Роснефть-Архангельскнефтепродукт», кроме того, исполнение последним обязанности по обеспечению за свой счет топливом плавучего нефтехранилища является основанием для возникновения у налогоплательщика обязанности по оказанию контрагенту (то есть передающему лицу) услуг по перевалке нефти, в связи с чем переданное топливо не может быть квалифицировано как безвозмездно полученное.

В связи с данными обстоятельствами Инспекцией не правомерно квалифицировано топливо, полученное налогоплательщиком в рамках контракта с контрагентом, как безвозмездно полученное.

ВЫВОД: Инспекцией не достаточно изучены положения контракта заключенного между проверяемым налогоплательщиком и его контрагентом, в связи, с чем сделаны неверные выводы в отношении порядка налогообложения операций с топливом.

Налог на прибыль. Завышение расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу

В ходе проверки Инспекция установила, что налогоплательщиком неправомерно в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, включены расходы за услуги по договору управления в сумме 79 629 002 руб., в том числе: за 2006 год в сумме 39 734 049 руб., за 2007 год в сумме 20 569 070 руб., за 2008 год в сумме 19 325 883 руб, так как они документально не подтверждены и экономически неоправданны.

Инспекция считает, что услуги, оказанные налогоплательщику компанией Sakh Shipmanagement Contractors Limited по управлению судном подлежат квалификации как агентские. Кроме того, из представленных отчетов управляющего невозможно установить какие работы и кем выполнены, какие конкретно услуги оказаны. Учитывая, что компания Sakh Shipmanagement Contractors Limited зарегистрирована на Кипре, неясно как именно указанная компания могла осуществлять функции по укомплектованию экипажа, страхованию и снабжению продуктами на территории Мурманской области, лица, занимавшиеся этой работой от имени данной компании не установлены.

Инспекцией не доказано получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Напротив налоговым органом не оспаривается, что судно было укомплектовано персоналом и использовалось для извлечения прибыли.

Заключенный между налогоплательщиком  и компанией Sakh Shipmanagement Contractors Limited договор Shipman от 11.12.2003 является договором возмездного оказания услуг. Ежегодно между сторонами подписывались акты приемки-сдачи оказанных услуг, которые подтверждают понесенные расходы по договору управления. Все услуги оказывались с целью обеспечения основной деятельности Общества — оказанию услуг по перевалке нефтепродуктов.

Так услуги по контролю за комплектование экипажа, страхованием, обеспечением продуктами были необходимы налогоплательщику, так как между налогоплательщиком и собственником плавучего нефтехранилища был заключен договор фрахтования судна без экипажа (бербоут-чартер).

Квалификация рассматриваемого договора в качестве агентского не правомерна, данный договор необходимо рассматривать как разновидность договора возмездного оказания услуг.

ВЫВОД: В связи с неверным толкованием гражданского законодательства Инспекцией не правомерно произведена переквалификация договора. Доказательная база по получению необоснованной налоговой выгоды Инспекцией не собрана.

НДС. Необоснованные налоговые вычеты

В ходе проверки Инспекция установила, что налогоплательщиком необоснованно предъявлены налоговые вычеты по выставленным счетам-фактурам за услуги по управлению компанией Sakh Shipmanagement Contractors Limited в связи с подписанием их неустановленными лицами.

Налогоплательщику на его запрос компанией Sakh Shipmanagement Contractors Limited были предоставлены документы, подтверждающие постановку компании на налоговый учет, присвоение ИНН и КПП, а также документы, подтверждающие уплату компанией налогов в бюджет и копии выписок из лицевого счета налогоплательщика за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, что инспекцией не оспаривалось. В подтверждение добросовестности налогоплательщика Sakh Shipmanagement Contractors Limited предоставлены копии налоговых деклараций по НДС и копии платежных поручений по перечислению НДС в бюджет, копии уточненных налоговых деклараций по НДС, копии выписок из книги продаж, копии актов и счетов-фактур и других документов.

Таким образом, налогоплательщиком доказано правомерность предъявленных вычетов, а так же проявление должной осмотрительности.

ВЫВОД: Инспекцией отказано в вычетах по НДС лишь на основание формальных доводов, в то время как реальность операций и уплаты контрагентом налога в бюджет не оспаривалось.

Решения судов по делу:

— Решение Арбитражного суда Мурманской области от 13.12.2011 по делу № А42-2345/2010;

— Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2010 по делу № А42-2345/2010;

— Определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.09.2011 по делу № А42-2345/2010;

— Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2012 по делу № А42-2345/2010.