Киприот, вложи в капитал российской компании 100 000 $ и получи пониженную 5% ставку налога на дивиденды!

Постановление ФАС МО от 25.03.2011 г. № А40-59653/10-35-327

Иностранные компании, являющиеся резидентами Республики Кипр, осуществившие прямое вложение в капитал российских компаний на сумму от 100 000 долларов США имеют право на пониженную ставку по налогу на прибыль с дивидендов равную 5%. При этом неважно были ли куплены иностранной компанией акции российской компании напрямую, при первичном размещении акций или же на вторичном рынке. Так же ФАС МО признал, что сумма вложения в российскую экономику рассчитывается из суммы, которую Кипарская организация затратила на приобретение акций российской организации, а не из номинальной стоимости этих акций.

Суть налогового спора:

Медвежонок Холдингз Лимитед являющийся резидентом Республики Кипр, имел в собственности 36 170 акций российской организации ОАО «Лукойл — Нижегороднефтеоргсинтез».

13.09.2006 ОАО «Лукойл — Нижегороднефтеоргсинтез» выплатило дивиденды за 2005 год в сумме 1.859.138 руб. в адрес Медвежонок Холдингз Лимитед, при этом удержан и платежным поручением от 29.08.2006 №167 перечислен в российский бюджет налог в сумме 278.871 руб. по ставке 15 процентов.

Полагая, что дивиденды, выплаченные заявителю, должны облагаться налогом у источника в Российской Федерации по ставке 5 процентов, организация 27.10.2009 обратилась в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №1 с заявлением о возврате из бюджета налога в размере 185.914 руб., удержанного с дивидендов от источника в Российской Федерации, в порядке ст.312 НК РФ.

Налоговый орган отказал заявителю в применении пониженной ставки налога и в возврате налога.

Позиция ФАС МО:

Суд встал на сторону Медвежонок Холдингз Лимитед, установив у него права на применение пониженной 5 процентов ставки налога на основании ст.10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал».

В соответствии со ст.246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно п.3 ст.247 НК РФ прибылью в целях главы 25 НК РФ для иностранных организаций, получающих доходы от источников в Российской Федерации, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Доходы, указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст.309 НК РФ.

В силу подп.1 п.1 указанной статьи дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру (участнику) российских организаций, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

В соответствии с абз.2 п.1 ст.310 НК РФ налог с видов доходов, указанных в подп.1 п.1 ст.309 НК РФ, исчисляется по ставке, предусмотренной подп.2 п.3 ст.284 НК РФ, в частности, по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, применяется ставка 15 процентов.

Статьей 7 НК РФ предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем те, которые содержатся в российском налоговом законодательстве, то применяются правила и нормы международного договора.

Между Российской Федерацией и Республикой Кипр заключено Соглашение от 05.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал», в соответствии с п.1 ст.10 которого дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

При этом под дивидендами понимаются доходы от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, но дающих право на участие в прибыли, а также доходы от других корпоративных прав, которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с законодательством того Государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль (п.3 ст.10 Соглашения).

Соглашение содержит оговорку, что дивиденды могут облагаться также в стране выплаты дохода, но в таком случае налог не должен превышать (п.2 ст. 10 Соглашения):

a)     5 процентов от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму эквивалентную не менее 100.000 долларов США;

b)       10 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Поскольку понятия «прямое вложение в капитал» Соглашение не раскрывало, то 10.08.2001 был принят Меморандум по итогам двусторонних консультаций между компетентными органами России и Кипра о применении некоторых положений вышеуказанного Соглашения, согласно которому данный термин включает покупку акций компании на первичном рынке, приобретение акций непосредственно у компании во время последующих выпусков, а также покупку акций компании на вторичном рынке, т.е. у предыдущего владельца (Письмо Минфина России от 06.12.2002 №04-06-05/1/35).

Так как затраты иностранной компании на приобретение акций ОАО «Лукойл — Нижегороднефтеоргсинтез» превысили 100 000 долларов США применение пониженной ставки является правомерным.

П.С. «Медвежонок Холдингз Лимитед» Вас не наводит не на какие интересные мысли, особенно при взаимоувязке со словом Лукойл? 😉