Капитальный ремонт транспортного средства за счет арендатора

Часто договором аренды транспортного средства предусматривается обязанность арендатора осуществлять капитальный ремонт транспортного средства. В связи с этим, у многих налогоплательщиков – арендаторов транспортных средств возникает вопрос о правомерности отнесения затрат на капитальный ремонт транспортных средств в состав расходов по налогу на прибыль.

Арендатор осуществляет текущий и капитальный ремонт арендованного транспортного средства.

Согласно ст. 644 ГК РФ арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.

Отнесение арендатором  затрат на текущий и капитальный ремонт на расходы по налогу на прибыль

Согласно статье 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Положения статьи 260 НК РФ применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение таких расходов арендодателем не предусмотрено.

В соответствии со статьей 252 НК РФ плательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, затраты налогоплательщика на ремонт, произведенные по договору аренды транспортного средства без экипажа могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что арендованное транспортное средство используется арендатором в деятельности, связанной с получением доходов, а произведенные расходы соответствуют критериям, изложенным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Аналогичные выводы содержаться в письме УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 № 20-12/121663 и письме Минфина России от 13.02.2007 № 03-03-06/1/81.

Таким образом, отнесение арендатором затрат на капитальный ремонт арендованного транспортного средства на расходы по налогу на прибыль правомерно.