Как отнести затраты по разработке бизнес-плана на расходы по налогу на прибыль?
18 Апр 2011 | Автор: Фискал | Количество просмотров 1 893
РУБРИКИ » Налог на прибыль, Налоговые консультации
Вопрос.
Как отнести затраты по разработке бизнес-плана на расходы по налогу на прибыль?
Ответ.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Экономическая и правовая обоснованность расходов в соответствии с определением Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 № 320-О-П «По запросу группы депутатов Государственной Думы о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации» относится к оценочной категории и самостоятельно определяется налогоплательщиком в каждом конкретном случае, причем бремя доказывания необоснованности расходов возлагается на налоговые органы.
Согласно п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществляемые в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в п. 9 ст. 258 НК РФ.
Затраты компании на подготовку бизнес-плана для целей налогообложения прибыли признаются консультационными услугами и в соответствии с подп. 15, 34 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам относятся расходы на консультационные и иные аналогичные услуги, расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.
ВЫВОД: согласно нормам НК РФ, расходы на разработку бизнес плана должны быть отнесены к прочим расходам (ст. 264 НК РФ), т.е. затраты на разработку бизнес-плана списываются единовременно на расходы по налогу на прибыль.
Необходимо обратить внимание на то, что налоговые органы иногда придерживаются точки зрения, что затраты на разработку бизнес-плана не могут быть отнесены к прочим расходам по налогу на прибыль. Так в обоснование своих доводов налоговики приводят следующие доводы:
На основании ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» расходы по разработке бизнес-плана являются затратами капитального характера и в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения по налогу на прибыль.
Однако данная правовая позиция налоговых органов не является правомерной, по следующим доводам:
Бизнес-план позволяет спрогнозировать расходы и получение каких-либо финансовых результатов по предполагаемому проекту, а так же рассчитать смету расходов для осуществления проекта. Таким образом, бизнес-план необходим в первую очередь для принятия управленческого решения о целесообразности осуществления проекта.
Само по себе потребление компанией услуг по разработке бизнес-плана не повлекло образования у нее объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, результаты бизнес-плана не имеют материального выражения, реализуются и потребляются компанией-заказчиком в процессе осуществления его деятельности, поэтому для целей налогообложения признаются консультационными услугами и расходами на подготовку и освоение новых производств и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией на основании подп. 15, 34 п. 1 ст. 264> НК РФ, списание которых допустимо единовременно в соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ.
Следовательно, расходы по разработке бизнес-плана не являются затратами капитального (инвестиционного) характера.
Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС УО от 07.12.2010 № Ф09-10118/10-С3 по делу № А60-14171/2010-С6.
***
На заметку. Любите суши? Суши Уфа доставка в дом или офис - быстро и недорого!
Loading ...
