ИФНС vs. ООО «Регион»

ИФНС России по N-ской области была проведена выездная налоговая проверка Общества ООО «Регион» по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей.

По результатам выездной налоговой проверки ИФНС вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения:
— привлечение к ответственности в виде штрафа за неуплату НДС в сумме 2 554 020 руб.;
— привлечения к ответственности в виде штрафа за неуплату налога на прибыль в сумме 2 509 030 руб.;
— начисления пени по налогу на прибыль в сумме 1 936 870 руб.;
— начисления пени по НДС в сумме 2 668 514 руб.;
— начисления недоимки по налогу на прибыль в сумме 12 553 147 руб.;
— начисления недоимки по НДС в сумме 12 770 100 руб.;
— уменьшения убытка в сумме 1 214 792 руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Регион» были установлены 2 схемы уклонения от налогообложения по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.

Суть первой из схем состоит в заключении ООО «Регион» фиктивного договора-комиссии с фирмами-однодневками ООО «Оптима» и ООО «Зим-Холдинг» с целью занижения выручки от реализации услуг.

Основной вид деятельности ООО «Регион» организация перевозки грузов. Общество имеет на балансе 16 собственных транспортных средств и численность работающих 61 человек.

Проверкой установлено:

В проверяемом периоде на расчетные счета ООО «Регион» поступали денежные средства от 10 организаций в счет оплаты услуг по перевозке грузов.

Согласно представленным налогоплательщиком для проверки документам, поступившие денежные средства не являются доходами общества, а рассматриваются как вознаграждение, полученное им от ООО «Оптима» и ООО «Зим-Холдинг» (Комитенты) в рамках договоров-комиссии. В связи с чем в налоговую базу по НДС налогоплательщиком включалась лишь часть зачисленных средств в виде комиссионного вознаграждения, и по налогу на прибыль поступившие денежные средства также не были включены в доходы.

В ходе выездной налоговой проверки были представлены договора — комиссии, заключенные ООО «Регион» (Комиссионер) с Комитентами — ООО «Оптима» и ООО «Зим-Холдинг».

Предмет договоров — комиссии:
— ООО «Регион» в качестве комиссионера организует перевозку грузов заказчикам от имени и за счет комитентов ООО «Оптима» и ООО «Зим-Холдинг».

Порядок организации исполнения договоров:
1. Комитент ежемесячно указывает комиссионеру лиц, которым необходимо организовать перевозку грузов; комитент и комиссионер согласовывают характер и условия совершения сделок по перевозке грузов с лицами, указанными комитентом (данные указания и условия фиксируются в приложениях к договору).
2. Комиссионер для выполнения своих обязательств по договорам комиссии имеет право заключать любые сделки с третьими лицами.

Порядок расчетов по договорам:
1. Все расходы по сделкам, понесенные комиссионером, возмещаются ему комитентом; комитент обязан уплатить комиссионеру комиссионное вознаграждение в размере 3% процентов от денежных средств, полученных за услуги по организации перевозки грузов от лиц указанных комитентом, по окончании календарного месяца.
2. Из денежных средств, полученных комиссионером за услуги по организации перевозки грузов от лиц, указанных комитентом, комиссионер удерживает причитающееся ему комиссионное вознаграждение и свои расходы, а оставшиеся денежные средства комиссионер должен перечислить комитенту.

При анализе финансово-хозяйственной деятельности ООО «Регион» в рамках договоров комиссии с ООО «ЗИМ-Холдинг» и ООО «Оптима» было установлено,что услуги по перевозке грузов были фактически оказаны 10 контрагентам на общую сумму 53 625 тыс.рублей: ОАО «Дятъково-ДОЗ», ООО «Рошен», ООО «Торговый дом Потатушкиных», ООО «Мегатекс», ООО «Премиум Транс Групп», ООО «Снабжение и комплектация», ООО «ИТЕКОЛоджистик», ООО «Эрмланд», ООО «Олимп», ООО «Сплав-96».

 

 

Для исследования вопроса достоверности представленных договоров — комиссии были направлены поручения налоговым органам по месту регистрации заказчиков о проведении допроса должностных лиц вышеуказанных организаций, ответственных за заключение договоров.

Целью данных допросов свидетелей являлось получение информации с кем фактически заключались договора на перевозку и знают ли заказчики ООО «Оптима» и ООО «ЗИМ-Холдинг».

Из полученных материалов установлено, что заказчикам не известны данные организации. Договора заключались только с ООО «Регион».

В дополнение для исследования вопроса достоверности сделок по договорам комиссии между ООО «Регион» с ООО «Оптима» и с ООО «ЗИМ-Холдинг» из Федерального информационного ресурса была получена информация о данных организациях, согласно которой ООО «Оптима» и ООО «Зим-Холдинг» обладают совокупностью признаков фирм-однодневок:
— организации зарегистрированы на подставных лиц;
— имеют адрес массовой регистрации;
— отсутствуют по юридическому адресу;
— отчетность не представляют;
— расчетные счета открыты не по месту регистрации организаций;
— отсутствуют трудовые и материальные ресурсы;
— документы по требованию налогового органа не представляют.

Кроме того, при изучении документов налогоплательщика были установлены следующие факты:

1. На расчетные счета в банках поступали денежные суммы «За предоставление транспортно-экспедиторских услуг и автоуслуг» без ссылки на договора комиссии.
2. Договор №2 от 01.10.07. был подписан ранее срока государственной регистрации фирмы ООО «Оптима». В договорах №2 и №3/11 указан расчетный счет ООО «Оптима», открытый 05.02.2008г., а договора заключены 01.10 2007 и 05.01.2008 г., что подтверждает недостоверность сведений, содержащихся в Договорах комиссии.

При исследовании представленных ООО «Регион» договоров комиссии установлено, что ООО «Оптима» была зарегистрирована позже даты заключения договора комиссии и расчетный счет, указанный в договорах, открыт значительно позже даты договора. Данные факты подтверждают недостоверность сведений, содержащихся в договорах комиссии.

Согласно ст.999 ГК РФ при исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

Однако при анализе информации о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Регион», кассовой книги проверяемой организации и карточки счета 50 «Касса» установлено, что расчеты с ООО «Оптима» и ООО «Зим-Холдинг» через банк и наличными денежными средствами не производились.

Для проверки предоставлены авансовые отчеты директора ООО «Регион» Иванова В.А. лишь за 1 кв. 2007 г. В качестве документов, подтверждающих расчеты с контрагентом в 1 кв.2007 г., приложены квитанции к приходным кассовым ордерам и кассовые чеки. Основание платежа, указанное в приходных кассовых ордерах «Оплата за транспортные услуги по договорам с № 1 по № 96» не соответствует номеру представленного на проверку Договора комиссии №1 от 09.01.2007.

При исследовании квитанций и кассовых чеков установлено, что ООО «Регион» (в лице директора Иванова В.А.) оплачивала транспортные услуги в г.Москве ежедневно. Содержание авансовых отчетов свидетельствует о том, что организация не несла никаких затрат за время нахождения директора Иванова В.А. в г. Москве (суточные, расходы на проживание, транспортные расходы), что не подтверждает пребывание там.

С целью уточнения информации о взаимоотношениях между ООО «Регион», ООО «Оптима», ООО «ЗИМ-Холдинг» и заказчиками услуг по договорам комиссии проведен допрос директора ООО «Регион» Иванова Владимира Анатольевича.

Из анализа протокола опроса установлено, что ответы Иванова В.А. неконкретны и противоречивы. Фамилии лиц, принимавших предварительное участие в согласовании договоров комиссии, им не названы.

Из анализа карточки счета 50 «Касса», письменных пояснений директора ООО «Регион-Авто» Иванова В.А., кассовой книги следует, что Иванов В.А. имеет задолженность перед организацией в сумме 54 248 тыс.рублей.

Пояснить в ходе допроса данную задолженность Иванов В.А. не смог, но и не отрицал. После проведения допроса организацией представлены договоры беспроцентного займа с Ивановым на общую сумму 54 248 тыс. рублей.

Было пояснено, что денежные средства были выданы руководителю не в виде подотчетных сумм, а в виде беспроцентного займа.

Сама по себе выдача беспроцентных многомиллионных займов с копейками (так указано в договорах) порождает много вопросов и не предусматривает других целей, кроме обналичивания денежных средств, ранее поступивших от заказчика транспортных услуг, минуя налогообложение.

Таким образом, при всестороннем исследовании всей полученной информации установлено, что полученные от заказчиков денежные средства в 2007-2008 годы являются доходами ООО «Регион».

ООО «Регион» были совершены притворные сделки с ООО «Оптима» и ООО «Зим — Холдинг» в рамках договоров — комиссии .

Целью договоров было прикрытие фактических финансово-хозяйственных отношений по самостоятельной организации услуг по перевозке грузов.

Вторая выявленная схема состоит в завышении ООО «Регион» расходов на стоимость субаренды транспортных средств с экипажем, путем представления фиктивных договоров с ООО «Елан-Лизинг» и ООО «Фотон».

Для проверки налогоплательщиком представлены договоры субаренды транспортных средств с экипажем, где ООО «Регион» выступает Субарендатором, а ООО «Елан-Лизинг» и ООО «Фотон» Арендаторами.

Предметом договора предусмотрено предоставление Субарендатору автомобиля во временное владение и пользование за плату, а также оказание Субарендатору своими силами услуг по управлению автомобилем и по его технической эксплуатации.

 

 

Порядок расчетов по договору:
— Арендная плата уплачивается Субарендатором не позднее последнего числа месяца путем безналичной оплаты или путем внесения наличных денежных средств в кассу Арендатора;
— Арендатор обязуется нести расходы по оплате услуг членов экипажа, а также расходы на их содержание.

Согласно представленных ООО «Регион» документов, оплата услуг за субаренду транспортных средств осуществлялась путем внесения наличных денежных средств в кассу ООО «Елан-Лизинг» и ООО «Фотон».

На проверку предъявлены кассовые чеки и корешки к приходным кассовым ордерам.

Для проверки реальности затрат по субаренде транспортных средств и «входного» НДС направлены запросы в налоговые органы по г.Москвы .

Согласно полученных ответов установлено:
ООО «Елан-Лизинг» и 000»Фотон» являются «проблемными»:
— организации зарегистрированы на подставных лиц;
— имеют адрес массовой регистрации;
— отсутствуют по юридическому адресу;
— отчетность не представляют;
— расчетные счета открыты не по месту регистрации организаций;
— отсутствуют трудовые и материальные ресурсы;
— документы по требованию налогового органа не представляют.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Елан-Лизинг» и ООО «Фотон» установлено, что организации не перечисляли денежные средства другим контрагентам за аренду транспортных средств.

При исследовании вопроса оплаты по представленным договорам установлено, что ООО «Регион» (в лице директора Иванова В.А.) оплачивало арендные платежи наличными денежными средствами по месту нахождения поставщиков в г.Москве.

Проверкой установлено, что контрольно-кассовая техника за ООО «Елан-Лизинг» и ООО «Фотон» не зарегистрирована, что свидетельствует о фальсификации представленных для проверки кассовых чеков.

Содержание авансовых отчетов Иванова В.А. и анализ регистров бухгалтерского учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» свидетельствует о том, что организация не несла никаких затрат за время нахождения директора Иванова В.А. в командировке (суточные, расходы на проживание, транспортные расходы), что не свидетельствует о его пребывании в г.Москве.

При ознакомлении с договорами субаренды транспортных средств с экипажем установлен перечень машин, на которых производились перевозки грузов и Ф.И.О. членов экипажа.

С использованием данных базы ГИБДД по N-ской области установлены собственники автомашин.

Для проверки достоверности договорных взаимоотношений ООО «Елан-Лизинг», ООО «Фотон», водителей и собственников транспортных средств, чьи транспортные средства якобы предоставлялись ООО «Елан-Лизинг» и ООО «Фотон» в субаренду ООО «Регион», были проведены допросы свидетелей (собственников транспортных средств и водителей ).

Никому из водителей и собственников автомобилей ООО «Елан-Лизинг» и ООО «Фотон» не известны, но для ООО «Регион» перевозки осуществлялись. Договора не заключались.

Таким образом, было установлено, что ООО «Регион» самостоятельно привлекало транспортные средства, принадлежащие физическим и юридическим лицам, которые не являются плательщиками НДС для оказания услуг по перевозке грузов.

На основании материалов, полученных в результате проведения мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Елан-Лизинг» и ООО «Фотон», сделки между данными фирмами и ООО «Регион» не подтверждены, т.к. фактически был сформирован фиктивный пакет документов о субаренде транспортных средств с экипажем у ООО «Елан-Лизинг» и ООО «Фотон», и общество получило незаконную выгоду в виде вычета НДС .

Управление ФНС России по N-ской области по жалобе налогоплательщика решение инспекции оставило без изменения.

Арбитражный суд N-ской области, а затем Двадцатый арбитражный апелляционный суд и Федеральный арбитражный суд Центрального округа также поддержали решение ИФНС.

Необходимо отметить, одновременно с проведением выездной налоговой проверки ООО «Регион» сотрудниками УНП УВД N-ской области проводилась своя проверка в отношении данного налогоплательщика и материалы, полученные в рамках оперативно-розыскных мероприятий (допросы «подставных» физических лиц, на имя которых были зарегистрированы фирмы-«однодневки», допросы водителей, должностных лиц ООО «Регион») были приобщены к материалам налоговой проверки в процессе судебных разбирательств.

В январе 2001 года Следственным управлением следственного комитета по N-ской области возбуждено уголовное дело по статье 199 ч.2 УК РФ.