Проверка вычетов НДС

Аудиторами в ходе проверок вычетов по НДС, часто применяется простая и не замысловатая формула, а именно общая сумма вычетов по НДС (гр. 220 декларации) + раздел 4 декларации должена быть равен сумме вычетов по НДС из книги покупок. Недавно, при проведении проверки, одна из бухгалтеров категорически была против подобного равенства, поэтому мне пришлось разбираться, имеет ли право на жизнь такое равенство или нет.  Я пришел к выводу, что данное равенство верное, по следующим доводам:

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ налогообложение осуществляется по налоговой ставке 0 процентов.

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 — 2.7, 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Из положений ст. 165 НК РФ следует, что суммы НДС уплаченные экспортером при приобретение товаров, которые потом были реализованы на экспорт подлежат возмещению из бюджета в случае предоставления определенного перечня документов установленных данной статьей НК РФ.

В  2010 г. налоговый вычет, исчисленный по входному НДС предыдущих периодов, и право, на вычет которого, появилось в связи с подтверждением в отчетном периоде экспорта, который был фактически осуществлен также в предыдущих периодах должен отражаться в разделе 5 декларации по НДС, в разделе 4 отражение данных вычетов будет не корректным. Так как в разделе 5 отражается расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена), а в разделе 4 отражается расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена.

Правила ведения книг покупок установлены разделом II Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее – Правила).

Согласно п. 7 Правил покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Таким образом, налогоплательщик – покупатель имеет право предъявить суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету (возмещению) только в тех суммах, которые указанны в книге покупок. Поэтому сумма вычетов НДС указанная в книге покупок и сумма вычетов указанная в налоговой декларации по НДС должны быть равны.

В связи с вышеуказанным равенство (гр. 220 декларации + 4 раздел = сумме НДС по книге покупок) применяемое аудиторами верное.

***

На заметку. Большая база статей бухгалтеру о бухгалтерском учете, аудите, налогах и налогообложении только в деловой социальной сети Деловой Мир.biz