Порядок отражения в бухучете лицензионных платежей и НДС по ним

Многие российские организации платят лицензионные платежи иностранным компаниям. Рядом известных мне компаний давно принято, что они исполняют обязанности налогового агента, хотя таковыми не являются. Поэтому у бухгалтеров этих компаний встает вопрос, а можно ли отражать счет и (или) акт в бухгалтерском учете на момент когда платится лицензионный платеж и перечисляется НДС. Желание это вызвано, идеей уйти от курсовой разницы на НДС, которая образуется в результате изменения курса валют с даты получения счета и (или) акта до момента платежа и соответственного перечисления НДС в бюджет. К их сожалению, от этого не куда не деться, подробно о порядке ведения бухгалтерского учета и отражения НДС в учете я пишу ниже в этой статье.

Порядок ведения бухгалтерского учета установлен соответствующими нормативно-правовыми документами, в том числе Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ) и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее ПБУ 1/2008).

Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета (п. 1 ст. 13 Закона № 129-ФЗ). При этом все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухучета в хронологической последовательности (п. 5 ст. 8; п. 2 ст. 10 Закона № 129-ФЗ).

В соответствии с п. 6 ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики, в частности, предполагается, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Согласно п. 1 ст. 9 Закона № 129-ФЗ все хозяйственные операции (факты хозяйственной деятельности) должны оформляться первичными учетными документами. Одним из обязательных реквизитов первичного документа является дата его составления (п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ). Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания (п. 4 ст. 9 Закона № 129-ФЗ).

Таким образом, в соответствии с п. 4 ст. 9 Закона № 129-ФЗ в случае оказания услуг по лицензионному договору, окончание операции по предоставлению услуг будет являться последним днем месяца, в котором были представлены услуги.

Исходя из допущения временной определенности факторов хозяйственной деятельности, хозяйственные операции подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета в хронологической последовательности по датам составления соответствующих первичных учетных документов, то есть в качестве даты хозяйственной операции в регистрах бухгалтерского учета указывается дата составления соответствующего первичного документа.

Таким образом, все хозяйственные операции будут отражены в регистрах бухгалтерского учета за тот отчетный период, в котором эти операции фактически имели место, и допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности будет соблюдено.

Поэтому, счета и (или) акты оказанных услуг по лицензионному договору должны отражать в бухгалтерском учете по дате их составления, которая должна соответствовать последнему дню месяца.

Бухгалтерские проводки, отражающие НДС по лицензионным платежам, должны выглядеть следующим образом:

Д 19 К 60 (на дату счета) – принят к учету НДС

Д 91 К 60 – исчислена курсовая разница

Д 60 К 91 – исчислена курсовая разница

Д 60 К 68.2 – начислен НДС по обязательствам налогового агента

Д 68.2 К 51 – НДС уплачен в бюджет

Д 19 К 91 – уценен НДС по курсу на дату уплаты в бюджет

Д 68.2 К 19 – проведен налоговый вычет уцененного НДС