Положительный опыт по сбору доказательственной базы и организации проведения выездных налоговых проверок при непредставлении налогоплательщиком первичных документов (Часть 1: Исчисление налогов расчетным путем на основании пп.7 п.1 ст. 31 НК РФ)

В последнее время участились случаи умышленного непредставления налогоплательщиками документов необходимых для осуществления мероприятий налогового контроля при назначении у них выездных проверок.

ИФНС России по городу N-ску видит несколько путей выхода из данной ситуации, в том числе :
— исчисление налогов расчетным путем на основании информации, которой располагает налоговый орган и показателях по иным аналогичным налогоплательщикам.
— исчисление налогов на основании документов, истребованных у контрагентов налогоплательщика с использованием выписки банка по движению денежных средств на расчетном счете.

В своей практике ИФНС России по городу N-ску использовала оба метода исчисления налогов.

При назначении выездной налоговой проверки в отношении ООО «Мебико», Инспекция столкнулась с непредставлением документов, необходимых для ее проведения.

Основной вид деятельности: розничная торговля мужской, женской и детской одеждой.

Численность в 2006г 176 чел, в 2007г. 8 чел.

На выставленное налоговым органом требование о необходимости предоставления документов, налогоплательщик пояснил, что во время переезда из одного помещения в другое, документы бухгалтерского учета были утеряны.

Инспекцией в адрес налогоплательщика было направлено письмо о необходимости восстановления первичных документов и их представления.

При проведении допроса директора ООО «Мебико», получено новое пояснение отсутствия документов: в связи с кражей.

С целью проверки данной информации, в ГУВД по N-ской области направлен запрос о наличии заявления от руководителя предприятия об утере документов и их розыске. Согласно полученному ответу общество не заявляло об утере документов и их розыске.

В соответствии со статьей 93 НК РФ в адрес Общества выставлено очередное требование о предоставлении документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, отраженные в представленных в налоговую инспекцию декларациях по налогу на добавленную стоимость, а также документы, подтверждающие доходы и расходы в целях налогообложения, отраженные в декларации по налогу на прибыль.

В полученном ответе налогоплательщик пояснил, что в 2007 году судебными приставами была произведена выемка товара, вследствие которой изъята и вся бухгалтерская документация. По данному факту возбуждено уголовное дело, следствие ведет Главное следственное управление по N-ской области.

Налоговым органом с целью проверки данного факта направлен запрос в Главное следственное управление при ГУВД по по N-ской области в результате чего установлено, уголовное дело в отношении ООО «Мебико» не возбуждалось.

Ответ из Отдела службы судебных приставов Центрального АО города N-ска свидетельствует о том, исполнительное производство по факту изъятия товаров и бухгалтерской документации в отношении общества не велось.

Таким образом, налогоплательщиком не представлены доказательства невозможности представления на проверку бухгалтерской документации. Действия налогоплательщика были направлены исключительно на уклонение от представления необходимой документации.

Так как доходы налогоплательщика соответствовали данным фискальных отчетов Контрольно-кассовой техники, налоговым органом, на основании имеющейся выписки банка были направлены поручения об истребовании документов подтверждающих затратную часть у контрагентов – поставщиков товара.

В ходе мероприятий налогового контроля проведено истребование у основных контрагентов проверяемого налогоплательщика документов (более 70 поручений), а также о проведении допросов руководителей организаций – контрагентов (более 20), в результате чего установлено, что организации-контрагенты по месту учета не находятся, имеют 4 признака «фирмы-однодневки»: адрес «массовой» регистрации, «массовый» руководитель, «массовый» учредитель, «массовый» заявитель, нулевая отчетность либо ее отсутствие.

Практически все поставщики реализуемого товара являлись организациями, имеющими признаки фирм-однодневок и документы, подтверждающие реализацию товара в адрес ООО «Мебико» не представили.

Таким образом, в результате невозможности исчисления налоговым органом налога на основании первичной документации, Инспекция приняла решение определить налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость и налог на имущество организаций расчетным путем на основании пп.7 п.1 ст.31 НК РФ.

Так как аналогичные организации с наиболее приближенными критериями на территории города N-ска отсутствовали (объем розничной продажи одежды в 2008г. составил 359 млн.руб.), Инспекция для расчета налогов использовала показатели отчетности двух организаций, одна из которых осуществляла деятельность в города Н, другая города Ч.

Основным критерием отбора являлся вид осуществляемой деятельности и период в течение которого она осуществлялась.

Так же при выборе контрагентов учитывался объем полученной выручки, численность, наличие имущества, отношение к одному региону РФ.

Правомерность определения налогов расчетным путем основана на следующих нормах законодательства:

В соответствии с пп.8 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Поскольку налогоплательщик не обеспечил сохранность. необходимых документов, подтверждающих полученные доходы и осуществленные расходы, не представил налоговому органу необходимые для расчета налогов документы, то налоговый орган, в соответствии с пп.7 п.1 ст.31 НК РФ, определил суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся информации о налогоплательщике.

Согласно пп.7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов. подлежащих внесению в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях:
— отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных., складских, торговых и иных помещений и территорий
— непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов,
— отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Расчет налогов (налога на прибыль, НДС, налога на имущество) произведен исходя из расчета среднего показателя, а именно: удельного веса налога в выручке (с учетом среднесписочной численности).

Инспекция рассчитала аналог по доле налога в выручке и средней стоимости имущества в расчёте на 1 человека (т.е. влияние численности работников предприятия исключено).

Аналогично был исчислен налог на имущество, при этом, для определения расчетной средне-годовой стоимости имущества ООО «Мебико» использовался показатель средне-годовой стоимости имущества на 1 человека аналогичных предприятий.

Правильность и правомерность применения Инспекцией расчетного метода в дальнейшем подтверждена позицией ВАС, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда №5/10 от 22.06.2010г.

По результатам проверки налоговым органом доначислены: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость и налог на имущество организаций в сумме 11 626 тыс.руб.

Не согласившись с Решением налогового органа, ООО «Мебико» обжаловало его в апелляционном порядке в УФНС России по N-ской области, ссылаясь на определение Конституционного Суда Российской Федерации от 05.07.2005г. № 301-О, согласно которому допустимость применения расчетного пути исчисления налогов непосредственно связана с обязанностью правильной полной и своевременной их уплаты и обусловливается неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика.

УФНС России по N-ской области, исследовав и оценив указанные обстоятельства, считает, что, поскольку налогоплательщиком не представлены документы, касающиеся финансово хозяйственной деятельности Общества за проверяемый период, а объективные причины отсутствия документов, ООО «Мебико» не представлены, расчетный метод определения налогов, выбранный налоговым органом, является правомерным.

Налогоплательщик оспорил Решение налогового органа в суде.

По результатам рассмотрения материалов проверки в трех инстанциях, суды признали позицию налогового органа и исчисление налогов с применением расчетного метода правомерными.

Решение Арбитражного суда Тюменской области от 04.08.2010г., Постановление Восьмого Арбитражного Апелляционного суда от 10.12.2010г., Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.03.2011г. по делу №А70-4978/2010.

Правомерность определения налоговым органом налогов расчетных путем признана судами в результате того, что Инспекцией неоднократно выставлялись требования о предоставлении документов, налогоплательщику предоставлялось время для их восстановления.
Кроме того, ООО «Мебико» не были предоставлены суду доказательства невозможности представления документов и невозможности их восстановления. Обществом не доказан факт изъятия документов следственными органами.

Кроме того, суды указали на то, что наделение налоговых органов правом исчислять налоги расчетным путем вытекает из возложенной на них обязанности по осуществлению налогового контроля. Поэтому сам по себе расчетный метод исчисления налогов при обоснованном его применении не может рассматриваться как ущемление прав налогоплательщика.

Довод налогоплательщика о том, что аналогичные предприятия отличаются по размеру выручки и численности, отклонен судами, так как при расчете налогов исходя из объема выручки на одного человека, влияние этих факторов отсутствует на результат исчисления налогов.

Так же судами принято во внимание, какого либо своего расчета ООО «Мебико» не представило.

По результатам проверки в возбуждении уголовного дела отказано по причине истечения срока давности, установленного для привлечения к ответственности.

P.S. Читайте продолжение в статье «Положительный опыт по сбору доказательственной базы и организации проведения выездных налоговых проверок при непредставлении налогоплательщиком первичных документов (Часть 2. Исчисление налогов на основании документов, истребованных у контрагентов налогоплательщика с использованием выписки банка по движению денежных средств на расчетном счете)«