Налоговая, административная и уголовная ответственность свидетеля за неявку на допрос в налоговую и за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а также за дачу заведомо ложных показаний

Приветствую посетителей «Блога Фискала»! В связи с частыми вопросами, сегодня скажу пару слов об ответственности свидетеля за неявку на допрос в налоговую инспекцию и за дачу заведомо ложных показаний.

 

Ответственность свидетеля за неявку на допрос в налоговую установлена ст. 128 НК РФ и ст. 19.4 КоАП.

Так, согласно абз. 1 данной статьи неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей.

Уважительными причинами являются – болезнь, старость и инвалидность. Так, в п. 4 ст. 90 НК РФ указано, что показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа — и в других случаях.

Согласно п. 1 ст. 19.4 КоАП неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль) — влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от пятисот до одной тысячи рублей; на должностных лиц — от двух тысяч до четырех тысяч рублей.

 

Ответственность свидетеля за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а также за дачу заведомо ложных показаний установлена ст. 128 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 90 НК РФ перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.

Согласно ст. 128 НК РФ неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.

 

Также, часто встречаюсь с вопросами об административной и уголовной ответственности свидетеля за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а также за дачу заведомо ложных показаний.

Административная ответственность свидетеля за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а также за дачу заведомо ложных показаний установлена ст. 17.9 КоАП. Так, согласно данной норме Заведомо ложные показание свидетеля, пояснение специалиста, заключение эксперта или заведомо неправильный перевод при производстве по делу об административном правонарушении или в исполнительном производстве — влечет наложение административного штрафа в размере от одной тысячи до одной тысячи пятисот рублей.

Таким образом, из ст. 17.9 КоАП следует, что административная ответственность за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а также за дачу заведомо ложных показаний может быть применена только по делам об административном правонарушении. Соответственно, данная норма КоАП не применима по делам по налоговым правонарушениям.

Уголовная ответственность свидетеля за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а также за дачу заведомо ложных показаний установлена ст.ст. 307, 308 УК РФ.

Так, согласно ст. 307 УК РФ заведомо ложные показание свидетеля, потерпевшего либо заключение или показание эксперта, показание специалиста, а равно заведомо неправильный перевод в суде либо при производстве предварительного расследования — наказываются штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев, либо обязательными работами на срок до четырехсот восьмидесяти часов, либо исправительными работами на срок до двух лет, либо арестом на срок до трех месяцев.

Те же деяния, соединенные с обвинением лица в совершении тяжкого или особо тяжкого преступления, — наказываются принудительными работами на срок до пяти лет либо лишением свободы на тот же срок.

Как видно из формулировки ст. 307 УК РФ, данная норма применяется только в тех случаях, когда свидетель дает свои показания в суде или при проведении предварительного расследования (в т.ч. по уголовному делу о налоговом преступлении). Следовательно, данная норма УК РФ не применима по делам по налоговым правонарушениям.

Согласно ст. 308 УК РФ отказ свидетеля или потерпевшего от дачи показаний — наказывается штрафом в размере до сорока тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до трех месяцев, либо обязательными работами на срок до трехсот шестидесяти часов, либо исправительными работами на срок до одного года, либо арестом на срок до трех месяцев.

Несмотря на то, что в данной статье не указано конкретно при производстве каких дел отказ свидетеля от дачи показаний наказывается уголовной ответственностью, по моему мнению, данная статья должна применяться только в тех же случаях, в которых применяется ст. 307 УК РФ. То есть, преступление заключается в случаях отказа свидетеля или потерпевшего от дачи показаний органам дознания, предварительного следствия или суду.

Кроме того, в случае оформления протокола допроса свидетеля налоговым органом по форме утвержденной ФНС России, свидетель должен быть предупрежден лишь об ответственности установленной ст. 128 НК РФ. Следовательно, в такой ситуации основания для привлечения свидетеля к уголовной ответственности в случае отказа от дачи показаний отсутствуют.

Так, арбитражные суды указывают, что при допросе в ходе налоговой проверки свидетель предупреждается не об уголовной ответственности за отказ от дачи показаний (за дачу заведомо ложных показаний), а об ответственности предусмотренной ст. 128 НК РФ (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 29.03.2012 № А32-11138/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 02.12.2009 № А43-16761/2009-32-325). Это обстоятельство, подтверждает, что в рамках налоговой проверки нельзя привлечь свидетеля к уголовной ответственности по ст. ст. 307 и 308 УК РФ.

Стоит отметить, что некоторые суды считают, что свидетель должен быть предупрежден и об уголовной ответственности за дачу ложных показаний (Постановления ФАС Поволжского округа от 11.03.2009 № А12-17314/07, от 05.02.2008 № А65-19109/07, ФАС Московского округа от 21.12.2009 № КА-А40/13212-09). При этом, в случае предупреждения налоговым органом свидетеля об уголовной ответственности будет допущено нарушение формы протокола допроса свидетеля утвержденной Приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@. Следовательно, свидетель должен быть предупрежден налоговым органом только об ответственности предусмотренной ст. 128 НК РФ, предупреждение свидетеля об уголовной ответственности неправомерно.

Таким образом, по моему мнению, свидетель не может быть привлечен к уголовной ответственности установленной ст. 308 УК РФ за отказ от дачи показаний сотрудникам налоговых органов. Кроме того, я ни разу не встречал случаев привлечения свидетеля к уголовной ответственности за отказ свидетеля от дачи показаний налоговому органу.