Порядок отнесения затрат в виде страховой премии на расходы по налогу на прибыль

С января 2011 года п. 10 ст. 272 НК РФ, в соответствии  Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ, был дополнен абзацем следующего содержания:

«В случае перечисления аванса, задатка расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток)»

В связи с данным изменением налогового кодекса у многих бухгалтеров возникают сложности при отнесении осуществленных затрат, выраженных в иностранной валюте, на расходы по налогу на прибыль.

ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ

Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ. Так согласно п. 1 ст. 272 НК РФ  расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 — 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Пример:

Налогоплательщиком в декабре 2010 года была перечислена страховая премия по договору страхования. Данная страховая премия была оплачена в рублях по курсу доллара на день оплаты и являлась страховой премией за период декабрь 2010 – февраль 2013 года.

ПОРЯДОК ОТНЕСЕНИЯ ЗАТРАТ В ВИДЕ СТРАХОВОЙ ПРЕМИИ

НА РАСХОДЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ затраты в виде страховой премии должны учитываться в налоговом учете равномерно, ежемесячно, распределяясь на весь срок.

В рассматриваемом примере сумма, которая была перечислена налогоплательщиком в рублевом эквиваленте и должна быть равномерно распределена на весь период, за который была уплачена страховая премия. К данному выводу я прихожу исходя из следующего:

— фактически оплата страховой премии налогоплательщиком осуществлена в рублях, а потому положения налогового законодательства в отношении учета расходов осуществленных в иностранной валюте не применимо, в т.ч. не применимы положения абз. 2 п. 10 ст. 272 НК РФ;

— согласно рассматриваемой нами норме налогового законодательства (абз. 2 п. 10 ст. 272 НК РФ) «В случае перечисления аванса, задатка расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток)». В рассматриваемом нами примере при осуществлении платежа уже произведен пересчет суммы страховой премии в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ РФ на «дату перечисления аванса, задатка».

Таким образом, в рассматриваемом примере, налогоплательщику необходимо равномерно распределить страховую премию на весь период, за который произведен платеж исходя из условий страхового договора (полиса) начиная с 01.12.2010 г. При этом равномерно должна быть, распределена сумма, которая была фактически уплачена налогоплательщиком.