Как проверяют налоговики бухгалтерскую отчетность

Газета «Учет.Налоги.Право» сделал обзор методических рекомендаций, которыми пользуются налоговые инспекторы в ходе проверок. Ими поделился с изданием журнал «Практическое налоговое планирование».

Документ предназначен для регулирования аналитической работы перед проверками. По итогам этой работы назначаются (или не назначаются) контрольные мероприятия в отношении организации. Инспекторы вычисляют отклонения показателей отчетности от предыдущих и отклонение их от среднестатистических данных. Если внимательно посмотреть на направления, интересующие налоговиков, можно избежать многих неприятностей при проверках. Вот как их представила газета.

Сопоставление показателей бухотчетности

Налоговики начинают деятельность с переноса показателей бухгалтерской отчетности в специальные таблицы в программе Excel. Берутся по два года – так проще сравнивать. Кроме того, показатели бухгалтерского баланса вносятся в программный комплекс ЭОД (электронной обработки данных).

Инспекторы выбирают и разносят по графам размер выручки, себестоимость товаров или услуг, величину расходов, прибыли, выплачиваемых и получаемых процентов по займам, доходов от участия в иных компаниях. Особое внимание должно уделяться при этом затратам – материальным, амортизации, по оплате труда, отчислениям на социальные нужды и т.д.

Изучение имеющихся данных производится в абсолютном и процентном выражении относительно предшествующего налогового периода. Таким путем налоговики сразу могут получить представление о динамике изменений. А самое главное: согласуются ли разницы цифр в расходных статьях с отклонениями в доходах.

Анализ затрат

Указанные показатели в итоге дают представление о структуре расходов организации. Внимательно просматривается, как влияет тот или иной элемент затрат на их общую сумму. Чем больше у элемента удельного веса, тем больше шансов, что он попадет в отдельный список. У промышленных предприятий это могут быть расходы на сырье, энергоресурсы или амортизацию оборудования, у компаний, подвизающихся в сфере услуг – это чаще всего расходы по оплате труда и т.д.

В свою очередь, структура таких расходов анализируется за последние три года (предназначенных для проверки). Присутствие значительного всплеска почти точно означает, что здесь будет углубленная проверка. А если из-за скачка изменилась структура затрат, то вероятность контрольных мероприятий возрастает до 100%.

Источники информации

Вообще инспекторов нацеливают на использование максимально возможного количества источников информации. Сначала все разнесенные показатели сравниваются с налоговой отчетностью, проверяются движения по счетам, а затем переходят к поиску несоответствий. Так, чтобы проверить достоверность сведений о лицах, связанных с проверяемым налогоплательщиком, инспекторы берут сведения из баз данных Росрегистрации, ГИБДД, Таможенной службы и даже энергопоставщиков. Если сведений не хватает, налоговики могут обратиться и к органам статистики, торгово-промышленной палате, биржам и интернету.

В методичке не раскрывается, как сопоставляются полученные показатели, что существенно затрудняет изданию выдачу рекомендаций налогоплательщику. Дело в том, что, например, себестоимость продукции формируется по-разному в бухгалтерском и налоговом учете. В принципе, почти невозможно перечислить все суммы, из которых возникают разницы. Нереализованная продукция или незавершенные работы – лишь часть причин их появления. Пояснительная записка, в которой раскрываются суммы активов и обязательств, полностью раскрыть все нюансы не способна.

Далее налоговики рассчитывают рентабельность продаж. Причем делают это по обычной методике: методом деления суммы прибыли от реализации на сумму выручки. С учетом того фактора, что прибыль характеризует лишь основные виды деятельности, с помощью найденного коэффициента рентабельности налоговикам удастся вычислить лишь эффективности лишь этих видов деятельности. Но и это позволяет провести некий анализ: сравнить рентабельность со средней по отрасли.

Выручка, а также уплаченные налоги и сборы позволяют сформировать индекс налоговой нагрузки. Его тоже сравнивают со среднеотраслевыми значениями.

Исследование финансовой устойчивости компании

Эта, казалось бы, далекая от налоговиков сфера тоже их интересует. Инспекторы на этом этапе определяют, в какой мере соотносятся собственные и заемные средства. Сначала рассчитывается так называемый коэффициент автономии, который отражает структуру средств. Вычисления проводятся путем деления собственных средств – суммы раздела III («Капитал и резервы»), показателя по «Доходам будущих периодов» и «Оценочных обязательств» – на показатель валюты баланса («Актив» или «Пассив»). В результате у проверяющих появляется число, обозначающее, насколько обязательства обеспечены собственными средствами.

Авторы методических рекомендаций установили, что критический уровень этого показателя равен 0,6. Это жестче, чем в системе ЭОД. Там критический коэффициент автономности не может быть менее 0,5.

А вот показатель финансовой зависимости сомнений не вызывает. Рассчитывая его, налоговики стремятся понять, насколько зависим налогоплательщик от внешних источников финансирования. Данный показатель представляет собой разность между единицей и уровнем собственных средств. Если полученное число не превышает 0,5, то такой показатель считается положительным. Далее инспекторы проведут в соответствие с рекомендациями комплексную оценку зависимости. В методичке даже приведен конкретный пример анализа.

У организации в связи с низким коэффициентом автономии возник убыток. Одновременно значительно возросла валюта платежа. В «Пассиве» это объяснило приход заемных средств, а в «Активе» уравновешивание баланса произведено за счет краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной же дебиторской задолженности. Проверяющим для изучения причин обнаруженных колебаний предлагается проанализировать операции по расчетным счетам. Для этого они должны будут запросить выписки из всех обслуживающих организацию банков. Примечательно, что изъятие выписок считается чуть ли не основным действием при проверке. Обозреватели «УНП» удивляются, как движения по счетам могут повлиять на рентабельность?

Анализ привлекаемых заемных средств

Методы проверки привлекаемых кредитов раскрывается в методичке в последней ее части. Инспекторам предписано оценить целесообразность займов, проанализировать процентные ставки и даже проверить целевое использование привлеченных средств.

Особое внимание при этом уделяется источнику выплат дивидендов. Если в этом качестве выступали заемные средства, то с особой тщательностью проверят, не пошли ли проценты по этому кредиту на уменьшение базы по налогу на прибыль. Кроме того, налоговая служба сильно возражает против того, что в дальнейшем эти же акционеры будут ссужать компании деньги примерно в таком же размере, что и полученные дивиденды.

Эта часть рекомендаций показывает, что ФНС по-прежнему считает своим делом оценку эффективности и целесообразности хозяйственных операций налогоплательщиков. Причем налоговики упорствуют, несмотря на позицию Конституционного суда.

Поиск признаков банкротства

«УНП» проанализировав методичку, делает вывод, что такое внимание к устойчивости предприятия объяснить нельзя ничем иным, кроме как желанием подстраховаться на случай банкротства. И, естественно, потерь бюджета в таком случае. И действительно,  теме прогнозирования банкротства посвящен целый раздел.

Для оценки возможности негативного развития событий налоговики будут использовать несколько моделей. Методика исследований описана выше. После анализа компанию должны будут включить в одну из пяти групп – по степени угрозы банкротства. Особенное внимание будет уделяться динамике финансовых показателей, свидетельствующих о преднамеренном банкротстве.

В методичке присутствуют и отдельные рекомендации, которые тоже могут повлиять на оценку. Так, инспекторам предписано обращать внимание на налогоплательщиков, участвующих в холдингах, работающих с постоянными убытками или на тех, кому оказана антикризисная поддержка.

Особо внимательно проверяющих просят отнестись к компаниям, созданным исключительно для минимизации налогов.