Комментарий к Письму Минфина России от 30.04.2015 № 03-07-13/1/25440 по вопросу налогообложения НДС сумм оплаты (частичной оплаты), полученных при экспорте товаров из РФ в государства — члены ЕАЭС

Автор: Наталия Юрченкова,

младший юрист BGP Litigation

Порядок обложения НДС авансовых платежей в счет экспортной поставки в документах, регламентирующих деятельность Таможенного союза, не был освещен. Поэтому налогоплательщики при налогообложении авансов руководствовались нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).

С 1 января 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС) от 29 мая 2014 года (далее – Договор). Статьей 72 Договора определено, что взимание НДС во взаимной торговле государств – членов ЕАЭС осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров и их налогообложение этим налогом при импорте. При этом порядок применения НДС при экспорте товаров осуществляется в соответствии с положениями раздела II Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением № 18 к Договору.

Однако в указанных документах также не прописаны особенности обложения НДС денежных сумм, полученных экспортером в качестве предоплаты за предстоящую поставку товара в государства – члены ЕАЭС, поэтому Минфин России данный вопрос уточняет в своем письме от 30.04.2015 № 03-07-13/1/25440.

В этой связи и с учетом нормы ст. 7 Кодекса, устанавливающей в целях налогообложения приоритет международных договоров РФ, в которых содержатся положения, касающиеся порядка взимания налогов и сборов, предусматривающие иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, руководствоваться следует положениями гл. 21 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 154 Кодекса в налоговую базу по НДС не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые облагаются по нулевой ставке в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ. В частности, обложение по ставке НДС 0% производится при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (пп. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса).

Таким образом, в соответствии с п. 1 ст. 154 Кодекса предоплата, полученная в счет предстоящих экспортных поставок, в том числе от покупателей — юридических лиц из ЕАЭС, не включается в налоговую базу по НДС. Следовательно, уплачивать НДС в бюджет с полученной предоплаты по договору поставки, заключенному сторонами, являющимися юридическими лицами государств — членов Таможенного союза, не нужно.

Следует учесть, что данную позицию финансовое ведомство поддерживало и ранее (Письма Минфина России от 11.03.2014 № 03-07-14/10343, от 15.10.2012 № 03-07-08/293, от 12.09.2012 № 03-07-15/123 (направлено для сведения налогоплательщиков и налоговых органов Письмом ФНС России от 03.10.2012 N ЕД-4-3/16657@)).