Используем «добросовестного контрагента» в своих «корыстных» целях

В этом году принимал участие в проведении выездной налоговой проверки ОАО «Завод». Мое внимание привлекла одна сделка: ОАО «Завод» купил очень специфическое оборудование (старое оборудование, выпуск – конец 70-х годов ХХ  века).

Особенностью данной сделки: невозможно было применить ст. 40 НК РФ, потому что, уж очень особенное было это оборудование. Реальную цену на него никто не скажет и ее не у кого узнать.

Только потом, выявив и расписав все цепочки:

1) Движение денежных средств от покупателя (наш проверяемый ОАО «Завод»), через фирмы-прокладки и  до «обнальной» конторы;

2) Движение оборудования от первоначального продавца и до конечного покупателя (проверяемый налогоплательщик ОАО «Завод»),

Удалось полностью увидеть картину финансово-хозяйственной операции. Это история о том, как можно использовать добросовестного контрагента в своих «корыстных и темных делах».

Предыстория: допустим, мы хотим получить наличные денежные средства, путем вывода их с нашего предприятия. Плюсы от этой ситуации:

+ Мы получаем наличные денежные средства, которые нигде не учитываются (неподконтрольные надзорным и правоохранительным органам);

+ У себя в бухгалтерском и налоговом учете приобретенные основные средства будут уметь «очень сильно завышенную» первоначальную стоимость.  Через амортизацию спишем «очень сильно завышенные суммы» расходы.

+ Возьмем вычет по НДС от «добросовестного» контрагента (налоговая инспекция «обламает зубы», если попробует снять вычет по НДС).

+ Юридически ОАО «Завод» «останется чистеньким» и не замешанным с фирмами-прокладками и конечной фирмой, которая занимается обналичиванием денежных средств.

Как это сделать?

На ОАО «Завод» возникла потребность в приобретении оборудование, новое оборудование не нужно, т.к. можно обойтись старым.

Руководство ОАО «Завод» поручает своей службе снабжения найти подходящее оборудование. Менеджер-снабженец находит данное оборудование у ОАО «Первоначальный продавец» (это изначальный собственник оборудование), и уведомляет об этом руководство ОАО «Завод», что цена за оборудование составляет 50 тыс.руб. (за один станок).

Дальше руководство ОАО «Завод» собирается провести в действие, следующую операцию: приобрести оборудования по «очень сильно» завышенной цены (500 тыс.руб. за один станок) и обналичить денежных средств (450 тыс. руб. с каждого приобретенного станка). Затем руководство ОАО «Завод» находит людей, которые смогут провернуть данную операцию («обнальная» контора).

Задача следующая: надо вывести деньги через «обнальную» контору.

Где найти добросовестного поставщика и как незаметно втянуть его в аферу?

Оглянитесь у вас на заводе в отделе снабжения (или иной другой отдел, занимающейся закупом товарно-материальных ценностей (далее ТМЦ) для нужд предприятия) постоянно крутятся руководители различных организаций, которые являются поставщиками ТМЦ для вашего ОАО «Завод». Выбираем одну из фирм-поставщиков (далее ООО «Добропорядочный поставщик») и даем задание купить оборудование для ОАО «Завод».

Затем перечисляем в адрес ООО «Добропорядочный поставщик» денежные средства в виде аванса.

Перед ООО «Добропорядочный поставщик» ставим следующие условие: ввиду того, что приобретаемое оборудование б/у (старое), перед покупкой представители ОАО «Завод» лично должны его осмотреть или же ознакомиться с техническими характеристиками. Т.е. наш инженер по производству (или иной технический специалист) приедет и удостовериться, что данное оборудование подойдет для ОАО «Завод».

ООО «Добропорядочный поставщик» начинает искать оборудование для ОАО «Завод».

Не будем утруждать читателя описанием поисковых действий ООО «Добропорядочный поставщик».

Суть поисков в том, что ООО «Добропорядочный поставщик» находит для ОАО «Завод» то или иное оборудование, и предлагает приобрести его. ОАО «Завод» принимает и рассматривает предложения от ООО «Добропорядочный поставщик», об приобретении того или иного оборудования. Все предложения ОАО «Завод» отклоняет. Основаниями для отказа ОАО «Завод» по поводу приобретении того или иного оборудования могут быть разными:

— технические специалисты рассмотрели предложенное оборудование, ответили отказом: оборудование не подходит по тем или иным техническим характеристикам;

— иные причины («хозяин-барин», хочу покупаю, или не хочу не покупаю).

ООО «Добропорядочный поставщик» не сдается, продолжает искать оборудование для ОАО «Завод».

Потом на ООО «Добропорядочный поставщик» выходит организация ООО «Лютик» с предложением о продажи оборудования. ООО «Добропорядочный поставщик» снова отправляет в адрес ОАО «Завод» список предложений об приобретении того или иного оборудования. В списке предложенного оборудования от ООО «Добропорядочный поставщик», присутствует оборудование, где поставщиком выступает организация ООО «Лютик».

Руководство ОАО «Завод» снова принимает и рассматривает предложения от ООО «Добропорядочный поставщик» об приобретении того или иного оборудования.

ОАО «Завод»  принимает предложение от ООО «Добропорядочный поставщик» об приобретении оборудования, где поставщиком выступает организация ООО «Лютик».

ООО «Добропорядочный поставщик» не раскрывает своих поставщиков оборудования ОАО «Завод», т.к. опасается, что ОАО «Завод» может сам напрямую связаться с поставщиком оборудования без участия ООО «Добропорядочный поставщик».

В данном описания мы намерено упускаем, как ОАО «Завод» индивидуализирует предложения от ООО «Добропорядочный поставщик», об приобретении оборудования, где поставщиком выступает ООО «Лютик».

Поясняем, ООО «Лютик» — это фирма-прокладка, через которую в дальнейшем деньги будут выведены и обналичены.

И так сделка состоялась, ОАО «Завод» приобрел у ООО «Добропорядочный поставщик» оборудование, где поставщиком выступает организация ООО «Лютик». Деньги в дальнейшем были обналичены и переданы тому, кто изначально закрутил ситуацию с приобретением старого оборудования.

ООО «Добропорядочный поставщик» думает, что он умница (выполнил договор), т.к. сам нашел оборудование для ОАО «Завод». Но не все так. Руководство ОАО «Завод» уже изначально собиралось приобрести это оборудование, но зачем приобретать оборудование у сомнительных организаций, если можно найти «простачка», через, которого можно будет прогнать покупку оборудования.

В данной истории мы сознательно не описываем схему движения оборудования от ОАО «Первоначальный продавец» до нашего проверяемого налогоплательщика ОАО «Завод» — это отдельная история.

В данной ситуации, не обязательно руководство проворачивает «махинацию» с оборудованием, вариантов может быть несколько:

— руководство может не знает об «махинациях» снабженцев с оборудованием;

— иные лица, работники ОАО «Завод» (не руководство и не снабженцы) проворачивают данную «комбинацию»

Вывод: юридически ОАО «Завод» приобрел оборудование у ООО «Добропорядочный поставщик».

Проходит выездная налоговая проверка ОАО «Завод», налоговым инспектором исследуется сделка по приобретению ОАО «Завод» оборудования у ООО «Добропорядочный поставщик».

Как налоговая инспекция сможет снять вычет по НДС у ОАО «Завод» по приобретенному оборудованию, если:

1) Оборудование реально существующие и оно фактически поступило (было доставлено) на территорию ОАО «Завод». Оборудование используется ОАО «Завод» в его непосредственной производственной деятельности. Нереальность сделки налоговым органом не оспаривается.

2) ООО «Добропорядочный поставщик» счета-фактуры по реализации оборудования в адрес ОАО «Завод» включил в книгу продаж, и соответственно уплатил НДС в бюджет. ОАО «Завод» правомерно взял на вычет НДС по счетам-фактурам, выставленных ООО «Добропорядочный поставщик».

3) Какие, с юридической точки зрения, могут быть «косяки» по вычетам НДС у ОАО «Завод»? Почему ОАО «Завод» не имеет права взять вычет по НДС, ведь оборудование приобретено у ООО «Добропорядочный поставщик»:

— который, между прочим, с данной сделки уплатил НДС в бюджет (выставленные счет-фактуры за оборудование в адрес ОАО «Завод» были отражены в книги продаж ООО «Добропорядочный контрагент») Источник для вычетов по НДС у ОАО «Завод» сформирован. Где «страдает» бюджет?

— ООО «Добросовестный контрагент» является отчитывающейся организацией (регулярно предоставляет отчетность в налоговую инспекцию по месту своего учета; располагается по адресу, заявленному в уставных документах и имеет офис);

— Руководитель не какой-нибудь «номинальный бомж», алкоголик или студент (руководитель 53 организаций, разбросанных на необъятных просторах нашей родины), а дееспособное и правоспособное физическое лицо, которое по-настоящему является руководителем ООО «Добропорядочный контрагент»;

— Руководитель является (приходит) в налоговый орган на допросы;

— Документы в рамках ст. 93.1 НК РФ по взаимоотношениям с ОАО «Завод» предоставил. Пакет документов в полном порядке: счет-фактуры, выставленные в адрес ОАО «Завод»; договор поставки, заключенный с ОАО «Завод», платежные поручения; книги продаж.

4) Если налоговая инспекция сможет доказать, что контрагенты ООО «Добропорядочный поставщик» у которых он приобрел оборудование недобросовестные. Ну и что? Фактически оборудование в адрес ОАО «Завод» поступило, вон оно в цеху стоит. В чем выражена  недобросовестность у проверяемого налогоплательщика ОАО «Завод»?

Так господа слушатели, можно снизить налоговые риски.

Рекомендации: российским юридическим лицам надо все сделать, чтобы налоговый орган не дошел до ОАО «Первоначальный продавец». Если налоговый орган раскрутит цепочку движения оборудования, то вся картина станет ясной, а именно завышение стоимости оборудования в 10 раз. Налоговому органу, может не понравится такое ценообразование на оборудование.

За более подробными рекомендациями по данной ситуации, а также с иными вопросами обращайтесь к Фискалу.

Автор статьи: ПрофессоR, налоговый инспектор из Уральского округа