Письмо ФНС России от 07.06.13 № АС-4−2/10459 (об использовании фискальных данных контрольно-кассовой техники при проведении мероприятий налогового контроля)

Федеральная налоговая служба в целях повышения эффективности использования сведений, находящихся в распоряжении налоговых органов, направляет следующую информацию в части использования фискальных данных, зафиксированных на контрольной ленте и в фискальной памяти контрольно-кассовой техники, в контрольной работе территориальных налоговых органов.

Обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей применять на территории Российской Федерации в обязательном порядке при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг контрольно-кассовую технику установлена Федеральным законом от 22.05.2003 N  54−ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее — Федеральный закон N 54−ФЗ). При этом такая контрольно-кассовая техника должна быть зарегистрирована в налоговом органе по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика.

Федеральный закон N 54−ФЗ предъявляет определенные требования к контрольно-кассовой технике, в частности, наличия в  контрольно-кассовой технике фискальной памяти и обязывает фиксировать информацию о наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт на контрольной ленте и в фискальной памяти (фискальные данные).

Фискальная память представляет собой комплекс программно-аппаратных средств в составе контрольно-кассовой техники, обеспечивающих некорректируемую ежесуточную (ежесменную) регистрацию и  энергонезависимое долговременное хранение итоговой информации, необходимой для полного учета наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, осуществляемых с применением контрольно-кассовой техники, в  целях правильного исчисления налогов.

При этом в соответствии с протоколом заседания Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам (ГМЭК) от 25.06.2002 N 4/69−2002 с 1 января 2003 года началось внедрение в моделях контрольно-кассовых машин электронных контрольных лент защищенных (ЭКЛЗ) — технических устройств (комплекс программно-аппаратных средств в составе ККМ), обеспечивающих защищенную от необнаруживаемой коррекции регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение информации о каждом из  проведенных с использованием контрольно-кассовых машин денежных расчетов с  физическими лицами, необходимой для полного учета доходов в целях правильного исчисления налогов.

Согласно пункту 2 раздела II протокола заседания ГМЭК от  26.02.2003 N 1/73−2003 в целях обеспечения защищенности ключевой информации ЭКЛЗ срок использования ЭКЛЗ в составе контрольно-кассовой машины не должен превышать 12 месяцев, начиная с даты активизации ЭКЛЗ.

ФНС России в целях сбора, систематизации, хранения и  использования информации о контрольно-кассовой технике разработан и приказом ФНС России от 26.05.2008 N ММ-3−2/235@ утвержден информационный ресурс «Контрольно-кассовая техника», формируемый на местном, региональном и  федеральном уровнях и состоящий из следующих разделов:

— Сведения о зарегистрированной контрольно-кассовой технике;
— Сведения о проверках применения контрольно-кассовой техники, полноты учета выручки и использования специальных банковских счетов;
— Сведения об утраченной или похищенной контрольно-кассовой технике, об  электронной контрольной ленте защищенной;
— Сведения о замене ЭКЛЗ и фискальной памяти.

При этом состав реквизитов информационного ресурса «Контрольно-кассовая техника» местного уровня в разделе «Сведения о  зарегистрированной контрольно-кассовой технике» содержит информацию о  показаниях фискальной памяти контрольно-кассовойтехники, как при регистрации, так и при снятии контрольно-кассовой техники с регистрации (строки 31 — 36), а  в разделе «Сведения о замене ЭКЛЗ и фискальной памяти ККТ» отражается сумма расчетов, зафиксированная в ЭКЛЗ (строки 12) на соответствующую дату (строка 16).

Наполнение информационного ресурса «Контрольно-кассовая техника» сведениями о расчетах осуществляется при снятии контрольно-кассовой техники с регистрации и перерегистрации контрольно-кассовой техники, в  частности, по причине заменыпрограммно-аппаратных средств, обеспечивающих некорректируемую регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение информации.

Так в соответствии с пунктами 5.3.3 — 5.3.4 методических указаний по применению электронных контрольных лент защищенных в  контрольно-кассовых машинах, утвержденных Решением ГМЭК (протокол от 25.06.2002 N 4/69−2002) при замене ЭКЛЗ составляется акт по унифицированной форме N КМ-2, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. В акт вносятся показания счетчиков контрольно-кассовой машины до и после замены ЭКЛЗ.

Указанные действия осуществляются при представлении пользователем контрольно-кассовой техники в налоговый орган заявления о  перерегистрации контрольно-кассовой техники по форме, утвержденной приказом ФНС России от 09.04.2008 N ММ-3−2/152@ «Об утверждении форм заявления о регистрации контрольно-кассовой техники, книги учета контрольно-кассовой техники и карточки регистрации контрольно-кассовой техники», с указанием кода причины перерегистрации — заявление о перерегистрации в связи с заменой блока ЭКЛЗ.

Таким образом, в результате исполнения налоговыми органами полномочий по регистрации контрольно-кассовой техники, по контролю и надзору за  соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее  регистрации и применения, в налоговом органе собирается, систематизируется и  хранится достаточный массив фискальных данных налогоплательщиков, который необходимо использовать в целях налогового контроля.

При этом налоговым органам в целях проведения анализа и  выявления рисков занижения налоговой базы помимо использования фискальных данных необходимо запрашивать у банков выписки по операциям на счетах налогоплательщиков в соответствии со статьей 86 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).
Так, в отношении деятельности индивидуального предпринимателя сравнению подлежит сумма фискальных данных и выручки (дохода) от реализации товаров (работ, услуг), полученной (полученного) в безналичном порядке, и:
— сумма, отраженная за соответствующий период по подпункту 3.1 (Общая сумма дохода) листа «В» налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3−НДФЛ);
— сумма, отраженная за соответствующий период по коду строки 010 (Сумма предполагаемого дохода) налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4−НДФЛ);
— предельное ограничение доходов налогоплательщика от реализации, установленное подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, в размере 60  млн. рублей в течение календарного года.

В части налогового контроля в отношении деятельности юридического лица, применяющего общую систему налогообложения, необходимо сравнить за соответствующий период сумму фискальных данных и доходов, полученных в безналичном порядке, с суммой, отраженной за соответствующий период по коду строки 010 «Доходы от реализации» листа 02 «Расчет налога на  прибыль организаций» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

В части налогового контроля в отношении деятельности индивидуального предпринимателя и юридического лица, применяющих специальные налоговые режимы, сравнению подлежит сумма фискальных данных и доходов, полученных в безналичном порядке, и:
— сумма, отраженная за соответствующий период по коду строки 010 «Сумма доходов за налоговый период, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу» раздела 2 налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу (в случае представления таковой);
— сумма, отраженная за соответствующий период по коду строки 210 «Сумма полученных доходов за налоговый период» раздела 2 налоговой декларации по  налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (в случае представления таковой), при этом осуществляется контроль за  соблюдением налогоплательщиком ограничения дохода в сумме 60 млн. рублей.

Если на протяжении двух и более (для налога на доходы физических лиц — один и более) анализируемых отчетных и (или) налоговых периодов разница между указанными суммами за соответствующий период является значительной, а в случае применения налогоплательщиком специальных налоговых режимов (патентная или упрощенная система налогообложения) сумма фискальных данных и доходов, полученных в безналичном порядке, в отчетном (налоговом) периоде превышает 60 млн. рублей, то налоговому органу при проведении камеральных проверок налоговых деклараций на основании пункта 3 статьи 88  Кодекса необходимо сообщить об этом налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. При необходимости налоговый орган должен пригласить налогоплательщика на заседание комиссии налогового органа по  легализации налоговой базы, предварительно проанализировав операции налогоплательщика по счетам в банках с целью выявления сделок, не отраженных в  налоговой декларации.

При этом необходимо учитывать порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установленный главой 25 «Налог на  прибыль организаций» Кодекса, в частности, порядок признания доходов (метод начисления или кассовый метод), доходы, не учитываемые при определении налоговой базы и т.д., а при применении налогоплательщиком специальных налоговых режимов ситуацию совмещения режима ЕНВД с иными режимами, при котором суммы, полученные от доходов в тех сферах деятельности налогоплательщика, по  которым уплачивается единый налог, не включаются в налоговые декларации по иным системам налогообложения.

Учитывая изложенное, ФНС России поручает при проведении налоговыми органами мероприятий налогового контроля, в частности, при проведении камеральных налоговых проверок, на стадии проведения предварительного предпроверочного анализа налогоплательщика для включения в  план выездных налоговых проверок, при проведении предпроверочного анализа налогоплательщика, включенного в план выездных налоговых проверок, и при проведении выездных налоговых проверок использовать в обязательном порядке сведения информационного ресурса «Контрольно-кассовая техника».

Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести настоящее письмо до территориальных налоговых органов, ознакомить с ним каждого сотрудника контрольного блока УФНС и ИФНС и обеспечить применение положений настоящего письма в практической работе.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
С.Н.Андрющенко