Необоснованная налоговая выгода

Приветствую посетителей «Блога Фискала»! Сегодня немного теории, будем рассматривать понятие необоснованной налоговой выгоды.

Данное понятие введено в арбитражную практику Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53).

Так, согласно абз. 2 п. 1 Постановления № 53 под понятием налоговая выгода понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (п. 3 Постановления № 53).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной (п. 4 Постановления № 53).

В тоже время налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано (абз 2 п. 9 Постановления № 53).

Одним из самых распространенных способов получения необоснованной налоговой выгоды является использование в хозяйственной деятельности подставных организаций (фирм-однодневок, проблемных контрагентов и т.д.).

Суть схемы с участием подставных организаций сводится к искусственному включению их в цепочку хозяйственных связей. При этом противоправная цель достигается в результате согласованных противоправных действий налогоплательщика и подконтрольной ему подставной организации, которая является формально обособленной от налогоплательщика, что часто, как показывает практика, фактически не соответствует действительности.

В качестве дополнения к сегодняшней статье предлагаю Вам посмотреть видео выступление Галины Карповой (судья Арбитражного суда г. Москвы) на тему «Основные тенденции судебной практики по спорам, связанным с недобросовестной налоговой выгодой».