Малый бизнес: как выжить «упрощенцу» в 2011 году

К мало приятным изменениям, касающимся предприятий малого бизнеса следует, безусловно, отнести увеличение размера страховых взносов во внебюджетные фонды с 14% до 34%.

Не секрет, что повышение коснется большинства налогоплательщиков.

Лишь около 15% предприятий малого бизнеса заняты в социальной и производственной сферах. Предложенный же Президентом Д. А. Медведевым в Послании к Федеральному собранию от  30.11.2010г. льготный период снижения ставок до 26%  — мера временная (2 года).

Применять пониженные тарифы до 2014 г могут также те плательщики взносов, которые не занимаются производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

По прогнозам Минфина России дефицит Пенсионного фонда РФ вырастет в 2011г. до 1 трлн. руб., поэтому вряд ли стоит малым предприятиям рассчитывать на существенные послабления со стороны Федеральных властей.

Как же вырастит общая налоговая нагрузка на малый бизнес в 2011 году?

По оценкам специалистов Консалтингового объединения ФАКТОР ГРУПП, несмотря на увеличение с 14 до 34% сумм страховых взносов, подлежащих уплате во внебюджетные фонды, общая налоговая нагрузка на малые предприятия, применяющие УСНО в 2011 г. в ряде случаев все же будет существенно ниже, чем при общей системе налогообложения.

Сравним налоговую нагрузку условного ООО «Пилигрим» при обычной и упрощенной системе налогообложения в 2011г.

Последняя представлена в трех вариантах:

— с  14-процентной ставкой по страховым взносам в 2010г;

— с 34-процентной в 2011г;

— со ставкой «упрощенного» налога в 10%, которая действует в отношении ряда компаний во многих регионах России, в том числе в Москве (Закон г. Москвы от 07.10.2009 N 41).

Так, например, предприятия, применяющие УСНО в  г. Москве, осуществляющие научные разработки, чья выручка от реализации составляет более 75 % от общей выручки, имеют право применять налоговую ставку 10% (объект налогообложения «доходы минус расходы).

Условия: ООО «Пилигрим» занимается научными разработками в г. Москве. Основных средств на балансе не имеет.

При этом, в одном случае выручка от реализации работ составляет 65 %, а в другом – 80%. Основные расходы приходятся на оплату труда.

Прочие расходы  возможно в полном объеме отнести к расходам по налогу на прибыль и «упрощенному налогу».

— Выручка: 15 000 000 руб. (без  НДС);

— Расходы на оплату труда: 5 000 000 руб.;

— Прочие расходы: 2 000 000 руб. (без НДС)

Показатели	ОСНО, руб. (ставка 34%)	УСНО, страховые взносы до 01.01.2011г (ставка 14%)	УСНО, страховые взносы после 01.01.2011г (ставка 34 %)	УСНО, страховые взносы после 01.01.2011г, льготная ставка по УСНО 10%
Выручка, без НДС	15 000 000	15 000 000	15 000 000	15 000 000
Расходы на оплату труда	5 000 000	5 000 000	5 000 000	5 000 000
Взносы ВБФ	1 700 000	700 000	1 700 000	1 700 000
Прочие расходы	2 000 000	2 000 000	2 000 000	2 000 000
Налог на прибыль -20%; упрощенный налог – 15%	1 260 000	1 095 000	945 000	630 000
Общая сумма налогов (взносов)	2 960 000	1 795 000	2 645 000	2 330 000
Налоговая нагрузка (сумма налогов по отношению к выручке, %)	19,7	11,9	17, 6	15,5

Таким образом, несмотря на увеличение налоговой нагрузки, в 2011г УСН для ряда предприятий по — прежнему остается более выгодным режимом, чем обычная система налогообложения.

Отсюда и вытекает вывод о возможной оптимизации налогообложения для «упрощенцев» — переход в  наиболее выгодный для работы регион или выбор льготируемого вида деятельности в своем регионе.

Многие субъекты Российской Федерации на основании статьи 346.20 Налогового кодекса РФ с 01 января 2009 года снизили ставки единого налога для «упрощенцев», выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы». Однако есть ряд регионов, в которых установлены минимальные ставки  5% независимо от вида деятельности предприятия.

К таковым, например, относятся Липецкая и Псковская области, Ставропольский край, Ямало – Ненецкий автономный округ.

Поскольку арбитражная  практика по миграции в льготный регион не сформировалась (дело Ходорковского не в счет), в целях безопасности нужны доказательства ведения бизнеса в новом льготном регионе. Риск, что налоговые органы могут заподозрить перешедшего налогоплательщика в имитации деятельности на территории льготного региона с целью получения необоснованной налоговой выгоды все — таки существует.

В частности, желательно вести реальную финансово – хозяйственную с контрагентами из льготного региона а также иметь там хотя бы арендованный офис.

Для ведения же предпринимательской деятельности в прежнем регионе целесообразно его оформить как обособленное подразделение головной организации, зарегистрированной в льготном субъекте. Это позволит «обойти» одно из ограничений для применения «упрощенки» – наличие филиалов и представительств (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Законным способом оптимизации упрощенного налога переход на патент. Прежде всего, данный  способ интересен индивидуальным предпринимателям, осуществляющих деятельность в сфере услуг.

Патентную УСН можно совмещать с обычной УСН. При этом не установлено каких — либо специальных правил перевода на  патентную «упрощенку» с обычной: перейти на патент можно в любое время в течение года. Для этого нужно подать заявление не позднее, чем за один месяц до начала применения УСН на патенте (статья 346.25.1 НК РФ).

Для применения патента имеется ряд дополнительных ограничений, в т. ч. по видам деятельности а также по среднесписочной  привлеченных работников (не более 5-ти человек). Деятельность на основе патента можно вести только на территории того региона, в котором получен патент  (п. 5 статьи  346.25.1 НК РФ).

Виды деятельности, потенциально возможный доход и стоимость патента устанавливаются законодательством субъектов РФ.  В большинстве регионов приняты Законы, регламентирующие деятельность на основе патентного УСН (например, в Москве действует Закон г. Москвы от 29 октября 2008 года № 52).

Предпринимателям, работающим в регионах, где такое законодательство отсутствует, следует задуматься о возможности «переехать» для ведения предпринимательской деятельности в «патентный» регион.

Однако в большей степени малые предприятия все же интересует, каким образом самостоятельно можно «смягчить» последствия увеличения страховых взносов.

Нормы Федерального закона  от 24.07.2009г № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) допускают возможность применения нескольких вполне законных способов оптимизации.

Как показывает практика, предприятия для минимизации налоговых платежей чаще всего используют 3 — 4 общеизвестных механизма по относительно крупным суммам, не заботясь о собственной налоговой безопасности.

Однако такое естественное стремление налогоплательщика уменьшить суммы налогов (взносов), уплачиваемых в бюджет и внебюджетные фонды, рано или поздно вызывает неодобрение со стороны контролирующих органов.

Гораздо практичнее и безопаснее использовать много способов и в комплексе.

Так, например, очевидным для оптимизации является способ выплаты компенсации работнику за  использование работодателем в его интересах личного имущества работника.

Дело в том, что исчерпывающего перечня компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, которые не включаются в базу для начисления страховых взносов, Закон № 212-ФЗ не содержит.

Из пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ следует, что все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат обложению страховыми взносами. Исключение составляют лишь:

— выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

— выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплаты в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.

Данный способ прежде всего подходит для работников, у которых имеется личный автомобиль, а работа носит разъездной характер (курьеры, менеджеры по продажам и т.п.).

Компенсация, выплачиваемая работнику за использование личного транспорта в служебных целях, не подлежит обложению страховыми взносами в пределах сумм, определяемых соглашением между организацией и ее работником в соответствии со статьей 188 ТК РФ.

Кроме того, такая компенсация не облагается НДФЛ (п.3 статьи 217 НК РФ) и уменьшает налогооблагаемую прибыль (п.п. 49 п. 1 статьи 249 НК РФ).

Из вышеуказанных норм вытекает все более популярный способ перевода некоторых работников на фрилансинг.

Фрилансинг – это форма удалённой работы, когда сам процесс взаимодействия работодателя и исполнителя проходит на расстоянии. Для примера: около  8 % рабочей силы США составляют фрилансеры, т.е. работники на расстоянии.

Особенную актуальность он приобрел в Москве летом 2010г по причине аномальной жары и смога.

Не секрет, что почти у каждого в доме есть компьютер, принтер, выход в интернет. При  этом, компенсируя затраты работнику, работодатель не создает рабочего места работнику а также существенно минимизирует страховые взносы.

Разумеется, у работодателя должны быть копии документов, подтверждающие наличие это имущества у работника, дополнительное соглашение к трудовому договору и приказ, обосновывающий перевод части работников на надомную работу.

Далее напомним, что после достижения лимита в 415 000 рублей в соответствии с п. 4 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ страховые взносы не начисляются.

«Фонд оплаты труда директора» является устаревшим, однако все еще популярным способом. Целесообразней его применять, распределив фонд оплаты труда на  нескольких руководителей с небольшой разницей в заработных платах между остальными работниками (не более 25%). В противном случае он непременно привлечет внимания контролирующих органов.

Вполне реализуемым на практике является способ дарения денежных средств.

Вручение подарков не должно быть предусмотрено трудовым (коллективным) договором и не может быть связано с трудовой функцией работника. Говорить о договоре дарения, т.е. о договоре гражданско — правового характера, можно только в случае, когда имеется разумный и документально подтвержденный повод для подарка (День рождения, юбилей, свадьба, рождение ребенка и т.п.).

В этом случае страховые взносы начислять не нужно, что прямо следует из п. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ.  Еще более безопасным будет, если заверить договор дарения у нотариуса.

При этом суммы подарков не уменьшают налогооблагаемую прибыль.  Возможность же вручения подарков также должна быть предусмотрена локальным актом на предприятии.

Согласно п.п. 15 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами, уплачиваемыми в соответствии с указанным Законом, суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско — правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ.

Как видим, способ привлечения на работу иностранных граждан, временно пребывающих на территории Российской Федерации, вполне законен, однако его следует рассматривать только с точки зрения привлечения квалифицированных специалистов.

Здесь следует учитывать, что с рядом стран имеются соглашения о безвизовом въезде в Россию, а срок их пребывания возможно продлить до одного года (статья 5 Федерального закона от 25.07.2002г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации)» .

Мы привели лишь несколько относительно законных способов оптимизации для предприятий малого бизнеса, возможных к применению в 2011 году.

Все они содержат те или иные достоинства и недостатки, требуют дополнительного документооборота (пересмотра старых документов), расходов по внедрению и прочих детально обдуманных мелочей для сведения налоговых рисков к минимуму.

Руководителям предприятий всегда следует помнить, что само себе снижение налоговой нагрузки деловой целью ведения бизнеса не является.

Работникам же предприятий порекомендуем рассматривать различные возможности оформления трудовых отношений и активнее использовать альтернативные негосударственные пенсионные фонды и программы для формирования своих будущих пенсий.

Только конструктивное взаимодействие работодателя и работника поможет сохранить малое предприятие и не ущемить работников в заработной плате и пенсии.

В заключение хочется пожелать региональным и муниципальным властям РФ не ждать массового распространения «зарплат» в конвертах» и внедрения налоговой оптимизации, а оказать реальное содействие малому бизнесу в нелегкое время.

Уже сейчас возможно в регионах снизить ставки по УСН до 5% независимо от видов деятельности предприятий, ввести, где отсутствует, патентную УСН пересмотреть местное законодательство по единому налогу на вмененный доход.

Также для организаций,  получивших статус малого предприятия, необходимо активизировать государственные программы по целевому финансированию из бюджетов РФ.

Малый бизнес в этом очень нуждается.

Стаканов Михаил Владимирович

Управляющий партнер

Консалтинговое объединение ФАКТОР ГРУПП

Действительный член Палаты налоговых консультантов РФ

Сазанский  Виталий Валерьевич,

Старший  консультант по налогам и сборам

Консалтинговое объединение ФАКТОР ГРУПП

Советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса