Истребование документов у налогоплательщика

С 2010 года пунктом 5 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации установлены ограничение в части возможности повторного истребования налоговыми органами документов (Федеральный закон 137-ФЗ).

В соответствии с Федеральным Законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» положения пункта 5 статьи 93.1 Кодекса в новой редакции применяются в отношении документов, представляемых в налоговые органы после 1 января 2011 года. Согласно данного пункта:

«Истребуемые документы представляются с учетом положений, предусмотренных пунктами 2 и 5 статьи 93 Кодекса».

В свою очередь, в формулировку пункта 5 статьи 93 Кодекса добавлены слова «иные мероприятий налогового контроля»:

Изменение правовой нормы в части ограничения прав налоговых органов по истребованию документов (информации), по мнению ФНС России, не внесло принципиальных изменений в действующий порядок истребования документов. У ФНС России единая позиция по данному вопросу (была сформирована после совместных обсуждений с Правовым управлением ФНС России).

Запрет на повторное истребование документов распространяется на документы:

• истребованные при проведении налоговых проверок в рамках статьи 93 Кодекса;
• а также, представленные налогоплательщиком в налоговый орган в рамках статей 80 и 165 Кодекса.
• в рамках статьи 93.1 мы ограничены только в истребовании документов ранее истребованных в соответствии со статьей 93 Кодекса в ходе проведения налоговых проверок.

Изначально, с момента ввода в опытную эксплуатацию федерального информационного ресурса «Истребование документов» ФНС России придерживалась позиции, что пункт 5 статьи 93 Кодекса необходимо распространять и на статью 93.1 Кодекса.

Но с июля 2010 года с внесения изменений в приказ ФНС России от 01.03.2010 № ММ-7-6/89@ «О проведении опытной эксплуатации ФИР «Истребование документов….» — внесение реквизитов истребованных документов в федеральную картотеку документов носит инициативный порядок и остается на усмотрение руководителей налоговых органов.

В ходе опытной эксплуатации и по ее результатам было получено большое количество замечаний к программному продукту. Многие замечания были исправлены.

В 2011 году программное обеспечение будет и дальше дорабатываться. Уже сейчас в ФНС России согласовывается очередное дополнение к описанию постановки задачи ФИР «Истребование документов».

Данным дополнением предусмотрено много доработок, основные из них касаются:

1. обработки запросов на представление документов (информации), имеющихся у налогового органа;
2. возможности автоматизированной корректировки пользователем сведений о документах, отправленных в МИ ФНС России по ЦОД;
3. автоматизированного формирования пользователями предложений о внесении изменений в справочник ФНС России «Документы, подлежащие хранению в электронном хранилище, а также документы, полученные налоговыми органами при осуществлении налогового контроля», утвержденным приказом ФНС России от 21.10.2009 № ММ-7-2/517@, так называемый — СХИД;
4. формирования и группировки сведений об истребовании документов по «цепочке» контрагентов.

Количество истребованных документов

Основной проблемой, возникающей при истребовании налоговыми органами документов, является количество истребуемых документов.

Уже давно сложилась практика, когда вместе с Решением о проведении выездной налоговой проверки налогоплательщику вручалось Требование о представлении документов практически на все первичные документы и счета-фактуры налогоплательщика за 3 предшествующих года.

И, соответственно, сведения о всех этих документах необходимо вносить в ФИР «Истребование документов» в целях исключения их повторного истребования.

Вместе с тем, (в соответствии и с учетом положений пункта 3.1. статьи 100 Кодекса) к акту выездной налоговой проверки в качестве доказательственной базы прилагается незначительная часть истребованных документов.

В целях исключения подобных ситуаций ФНС России были разработаны и рекомендованы к использованию в работе формы Уведомлений о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

Необходимо отметить, что ФНС России постоянно ведется работа по оптимизации процесса истребования документов.

В частности, в настоящее время рассматривается вопрос о целесообразности организации потокового сканирования истребованных документов в рамках статьи 93.1 Кодекса у налогового органа – исполнителя и дальнейшего направления сканированных образов документов в налоговый орган – инициатор в электронном виде.

Согласно проведенному анализу, принимая во внимание суммы затрачиваемых финансовых средств на пересылку документов в бумажном виде по почте, а также количество листов истребованных документов (за 1 полугодие 2010 года — 17 051 616 документов на 60 627 508 листах, более 55 млн. руб., = или порядка 0,91 руб. за один пересланный лист) и суммы финансовых средств, необходимые для полного технического оснащения налоговых органов Российской Федерации — организация потокового сканирования истребованных документов (порядка 84 млн. руб.) , должна окупиться в течение года.

Кроме того, в случае организации вышеназванного процесса истребования документов в рамках статьи 93.1 Кодекса копии истребованных документов будут оставаться в налоговом органе по месту нахождения налогоплательщика и могут быть использованы в ходе мероприятий налогового контроля без запроса их у налоговых органов, куда ранее они были направлены в бумажном виде.

В статье использованы материалы семинара ФНС России (докладчик Нисифоров А.А.)