Применение налоговой ответственности с учетом отягчающих обстоятельств.

В соответствии с п. 2 ст. 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

В соответствии с п. 3 ст. 112 НК РФ лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

Налогоплательщик представил налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2010 25.07.2010 года. Законодателем установлен срок представления налоговой декларации за 2 квартал 2010 — не позднее 20.07.2010. Датой совершения налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ, является дата, с которой кодекс связывает истечение срока представления налоговой декларации, в данном случае 20.07.2010.

Аналогичное правонарушение было совершено обществом ранее при представлении налоговой декларации за 1 квартал 2010 (по сроку представления декларации 20.04.2010, она представлена в налоговый орган 20.06.2010). За указанное нарушение налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 119 НК РФ решением налогового органа от 01.08.2010, которое вступило в законную силу 25.08.2010 года.

Таким образом, на дату совершения налогового правонарушения в виде непредставления в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2010, налогоплательщик не был привлечен к налоговой ответственности за аналогичное правонарушение, поэтому привлечение его к ответственности с учетом отягчающего ответственность обстоятельства, предусмотренного п. 2 ст. 112 НК РФ, необоснованно.

Вопрос: правомерно ли привлечение к налоговой ответственности по п.1 ст. 126 НК РФ налогоплательщика с учетом обстоятельств, отягчающих ответственность, если ранее аналогичное по составу нарушение совершено данной организацией в качестве налогового агента, за которое он привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 126 НК РФ.
Диспозиция п. 1 статьи 126 НК РФ устанавливает ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.

В силу п. 2 ст. 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

С учетом вышеизложенного, при привлечении лица к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, вне зависимости от статуса (налогоплательщик или налоговый агент), следует применять отягчающие ответственность обстоятельства в том случае, если состав нарушений аналогичен.