Если НДФЛ налоговый агент не удержал, то сумма этого налога не отражается  в карточке расчетов с бюджетом

ФНС России в письме от 04.08.15 № ЕД-4-2/13600 информирует, что если налоговый агент по каким-либо причинам не удержал НДФЛ с доходов налогоплательщика, то налоговый орган не вправе взыскивать ни сам налог, ни пени за счет средств налогового агента. По этой причине в карточке расчетов с бюджетом недоплаты НДФЛ, выявленные в ходе проверок, отражать не надо.

Аргументация использована следующая. Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан исчислить НДФЛ с доходов налогоплательщика, а также удержать его и уплатить в бюджет. При этом удержание производится лишь в том случае, если доходы фактически выплачены. Может случиться так, что сроки уплаты налога будут нарушены. В таком случае начисляются пени.

Однако есть еще одно непременное условие взыскания – с налогового агента взыскать можно неуплаченный налог, если он удержал НДФЛ из дохода. До этого монета в качестве должника может выступать только сам налогоплательщик.

П. 9 ст. 226 содержит норму, согласно которой уплата налога за счет денег налоговых агентов не допускается. Иначе говоря, налоговый орган не вправе взыскивать с налогового агента НДФЛ, который так и не булл удержан. Понятно, что и пени относятся к таким запретным взысканиям.

ФНС в итоге делают довольно интересный вывод: если в ходе выездной проверки выявлены недоплаченные суммы НДФЛ, то их отражать в карточке расчетов с бюджетом.

Примечательная судебная практика говорит совершенно об обратном. Так, в постановлениях Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57 и Президиума ВАС РФ от 12.01.10 № 12000/09 говорится, что инспекции разрешается взыскивать пени даже при не удержанном НДФЛ.