Обложение НДС услуг юридического лица, зарегистрированного и действующего в Княжестве Андора

Денис Савин

юрист налоговой практики Юридической фирмы «Базаров, Голиков и партнеры»

По вопросу обложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) услуг иностранного юридического лица, зарегистрированного и действующего в Княжестве Андора, оказываемых для юридического лица, зарегистрированного и действующего в Российской Федерации, сообщаем следующее.

Княжество Андора включено в Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) (приложение к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 13 ноября 2007 г. № 108н).

Между Российской Федерацией и Княжеством Андора не заключено соглашения об избежании двойного налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса в целях исчисления НДС местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Из данного правила есть исключения, в целях точного определения места выполнения работ (оказания услуг) для целей исчисления НДС необходима более подробная информация о работах (услугах).

В случае, если иностранное юридическое лицо (в т.ч. зарегистрированное в Княжестве Андора) состоит на учете в налоговых органах Российской Федерации, то оно самостоятельно исчисляет и уплачивает НДС по работам (услугам) выполненным (оказанным) на территории Российской Федерации.

В случае, если иностранное юридическое лицо не состоит на учете в налоговых органах, то в соответствии с положениями ст. 161 Кодекса, российский контрагент данного иностранного юридического лица выступает в роли налогового агента, а именно: исчисляет НДС со стоимости работ (услуг), оказанных ему иностранным контрагентом; удерживает соответствующею сумму НДС из доходов иностранного юридического лица при перечислении ему оплаты работ (услуг); перечисляет соответствующие суммы НДС в бюджет.

Следует заметить, что в соответствии с п. 3 ст. 171 Кодекса, налоговый агент имеет право принять к вычету суммы НДС, удержанные им у иностранного контрагента и перечисленные в бюджет.