Возвратный лизинг: что это такое и каковы налоговые риски?

ВОПРОС:

Предприятие, выпускающее оборудование, хочет для собственных нужд приобрести свое же оборудование у официального дилера в лизинг.Какие возможны негативные налоговые последствия данной операции? Какие моменты следует учесть при осуществлении сделки лизинга?

ОТВЕТ:

В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

В данном случае предполагаемую сделку можно квалифицировать как возвратный лизинг, т. е. сделка в которой лизингополучатель и продавец оборудование одно лицо.

Пункт 1 ст. 4 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» определяет, что продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя.

При этом согласно п. п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг,  признаются расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Амортизация на объекты лизинга начисляется в ускоренном порядке. Также суммы НДС в составе лизинговых платежей возможно принять к налоговым вычетам.

Таким образом, возвратный лизинг является вполне законной сделкой с разумными хозяйственными мотивами для обеих сторон. Для лизингополучателя (продавца) это увеличение оборотных средств, для лизингодателя (покупателя) — инвестиции и получение дохода от передачи имущества в пользование другому лицу.

Несмотря на то, что выгоду, полученную фирмой при возвратном лизинге, Высший Арбитражный Суд РФ считает обоснованной РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 16 января 2007 г. N 9010/06), такие сделки всегда привлекают внимание налоговых органов.

На что, прежде всего, следует обратить внимание при заключении сделок по возвратному лизингу?

• предприятию не следует продавать свое оборудование по минимальной цене, а лизинговые платежи осуществлять по максимальной (Постановление ФАС Уральского округа от 15 января 2007 г. по делу N Ф09-11719/06-С2);
• в установленных законодательством РФ случаях договор лизинга подлежит государственной регистрации (например, при передаче здания и сооружения — ст. ст. 609, 651 ГК РФ: в противном случае договор может быть признан незаключенным, и это обстоятельство будет служить суду основанием для отказа в признании права собственности за лизингополучателем на данное имущество Постановление ФАС ВВО от 12.09.2008 N А43-3513/2008-29-47);
• при заключении договора купли-продажи лизингодатель обязан уведомить продавца, что имущество будет передано по договору лизинга определенному лицу (ст. 667 ГК РФ): если это не будет сделано, заключенный договор признается договором не лизинга, а аренды (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 3 апреля 2001 г. по делу N Ф03-А37/01-1/442);
• замена лизингополучателя возможна только с разрешения лизингодателя (Постановление ФАС Московского округа от 21 марта 2006 г. N КГ-А41/1606-06);
• стороны договора не должны искажать экономический смысл данной операции (Постановления ФАС МО от 08.06.2006 N КА-А40/5034-06, Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2006 N 09АП-12409/2006-АК);

Кроме, того предприятию следует проявлять должную осмотрительность при заключении сделки а также документально подтвердить реальность поставки оборудования.

Статья опубликована в журнале «Комментарии к нормативным документам» (январь, 2011)

Стаканов Михаил Владимирович

Управляющий партнер

Консалтингового объединения ФАКТОР ГРУПП

Действительный член Палаты налоговых консультантов РФ

***

На заметку. Оффшорные компании от УКРБИЗНЕСКОНСАЛТ — оптимизируйте свои налоги! Читать подробнее.