ФНС рассказала, как правильно определить момент перечисления НДФЛ

ФНС России в письме от 26.05.2014 № БС-4-11/10126@ разъяснила еще раз, как верно определить момент перечисления НДФЛ, чтобы у контрольных органов не возникало вопросов. Имеется в виду оплата труда наемных работников.

Общий принцип таков, что работодатель является налоговым агентом и обязан исчислить НДФЛ, удержать его с дохода и перечислить в бюджет один раз в месяц по итогам месяца. Сроки такого действия определены пунктом 6 статьи 226 НК РФ.

1. Определение момента уплаты налога

Требования к работодателям по выдаче заработной платы закреплены в статье 136 ТК РФ. Там говорится, что она должна выдаваться не реже, чем раз в полмесяца. Точные даты должны быть установлены правилами внутреннего распорядка предприятия, трудовыми или коллективными договорами. Однако есть рамки, из пределов которых выходить запрещено.

Во-первых, датой получения заработной платы в соответствии с пунктом 2 статьи 223 НК РФ считается последний день того месяца, за которой она начислена.

Во-вторых, для налогового агента установлены жесткие временные рамки уплаты НДФЛ. Он не может сделать перечисление позднее следующих сроков:

— дня получения в банке денег, предназначенных для выплаты зарплаты;

— дня перечисления средств на счета налогоплательщика, либо на счета третьих лиц по поручению работника.

При ближайшем рассмотрении возникает вопрос: как устранить возникающее противоречие. Ведь с одной стороны обязанность по уплате возникает в последний день месяца, а с другой – в день выдачи второй части заработной платы, выплачиваемой по итогам месяца.

Авторы письма указывают, что исчислить, удержать налог и уплатить его в бюджет надо раз в месяц, когда производится окончательный расчет по его итогам. То есть даже если этот момент пришелся на первые числа месяца, следующего за расчетным, то нарушения не будет. Главное соблюсти сроки, установленные пунктом 6 статьи 226 НК РФ.

Такой позиции придерживаются и многие арбитры, разбирающие споры по этой тематике. Это подтверждается  постановлениями ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2011 № А26-1553/2010, ФАС Московского округа от 17.02.2010 № А40-47225/99-129-263. Но есть и решения противоположного толка. Например, ФАС Уральского округа постановлением от 28.06.2006 № Ф09-5544/06-С2 определил, что НДФЛ надо перечислять в последний день месяца, независимо от того, что она выплачена позднее. Интересно, что инициатором процесса тогда выступала местная ИФНС. Но видимо, сейчас с выходом письма позиции несколько конкретизируются.

2. Определение ответственности

В обязанности налогового агента входит правильный расчет налога и его своевременное перечисление после удержания. Неудержание или неполное удержание, неперечисление или неполное перечисление грозят санкциями. Так указано в статье 123 НК РФ. С налогового агента взыщут штраф в объеме 20% от суммы, подлежащей перечислению или удержанию.

Примечательно, что ответственность наступит даже в том случае, если налоговый агент все-таки перечислил НДФЛ, но сделал это позже срока. Минфин об этот говорил в двух письмах: от 19.03.2013 № 03-02-07/1/8500 и от 12.04.2013 № 03-02-07/1/12347.

Кроме того, обязательно будут исчисляться пени с сумм не вовремя внесенного налога (п. 7 ст. 75 НК РФ).

 

3. Как правильно отразить дату выплаты дохода в регистрах налогового учета

 

Отражение дат выплат дохода является обязанностью налогового агента. Формы регистров разрабатывает он самостоятельно, как и порядок отражения сведений и данных, полученных из первичных документов. В итоге все эти данные формируют справки 2-НДФЛ.

Минфин России недавно выпустил письмо от 18.04.2014 № 03-04-06/17867, в котором определил содержание поля «Дата выплаты дохода». Согласно разъяснений авторов письма, в этом поле следует отражать дату фактического получения зарплаты. Налоговый кодекс, как мы описывали выше, считает, что в качестве такой даты должен выступать последний день месяца. В итоге отражать надо будет и для момента выплаты дохода и для удержания налога одну дату: последний день месяца.

Для нарушений налогового учета законодательством предусмотрена более суровая ответственность, чем за несвоевременное перечисление. Так, если налоговый агент два рази и более допустил неправильное или несвоевременное отражение данных в регистрах налогового учета, то это считается грубым нарушением и карается штрафом от 10 до 30 тыс. рублей (ст. 120 НК РФ).