Новый подход Минфина по порядку применения упрощенной системы налогообложения для ИП (Комментарий к письму Минфина РФ от 06.10.2015 № 03 11-09/57011)

Автор: Наталья Юрченкова, младший юрист BGP Litigation

Минфин России скорректировал позицию об учете взносов предпринимателями на УСН, у которых нет работников. Теперь такие лица не вправе уменьшать налог и авансовые платежи на сумму взносов в ПФР и ФФОМС, эквивалентную 1% от годового дохода свыше 300 тыс. руб.

При этом ранее ведомство полагало, что данная сумма является частью фиксированного размера страхового взноса, на которую уменьшается налог. Это обосновывалось тем, что исходя из положений Закона № 212-ФЗ, в фиксированный размер страхового взноса, для целей применения положений глав 26.2 и 26.3 НК РФ также включается сумма страховых взносов, исчисленная в размере 1% от суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период (Письмо Минфина России  от 29.12.2014 № 03-11-09/68180). ФНС России с таким подходом соглашалась (Письмо ФНС России от 16.01.2015 № ГД-4-3/330@).

Если доходы плательщика взносов за расчетный период превысят 300 тыс. руб., то в ПФР необходимо будет перечислить указанный выше платеж плюс 1 процент от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб. (п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Обратим внимание, что общая сумма страховых взносов в ПФР, перечисляемых за себя плательщиками, доход которых превышает 300 000 руб., ограничена предельной величиной. Она рассчитывается исходя из увеличенного в 12 раз восьмикратного МРОТ, установленного на начало года, за который уплачиваются взносы, и тарифа, указанного в п. 1 ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (26 процентов). Это предусмотрено п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Соответственно, МРОТ на начало 2015 г. – 5 965 руб. (Федеральный закон от 01.12.2014 № 408-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда»).

Размер страхового взноса при доходе не более 300 000 руб. составит 18 610,80 руб. (5 965 руб. x 12 x 26%).

Если величина дохода в 2015 г. превысит 300 000 руб., то страховой взнос рассчитывается по формуле: МРОТ на начало 2015 г. x 12 x тариф страховых взносов в ПФР, установленный в п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, + 1% от всех доходов, которые превысили 300 000 руб. за 2015 г. (п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Определить сумму страхового взноса при превышении дохода в 300 000 руб. возможно, только зная точную сумму такого дохода.

При этом законодательство РФ предусматривает максимально возможную сумму страхового взноса. В силу п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ максимальный размер определяется по формуле: восьмикратный МРОТ на начало года x 12 x тариф страховых взносов в бюджет ПФР, установленный п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ. Следовательно, максимальная сумма составляет 148 886,40 руб. (5 965 руб. x 8 x 12 x 26%).

Минфин России в Письме от 01.09.2014 N 03-11-09/43709 (направлено Письмом ФНС России от 12.09.2014 N ГД-4-3/18435@) разъяснил порядок уменьшения ЕНВД или налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом «доходы», на страховые взносы в фиксированном размере за 2014 г., которые начислены на доход, превышающий 300 000 руб. Согласно позиции финансового ведомства, если предприниматель, не производящий выплат физлицам, перечислит в марте 2015 г. данные взносы за 2014 г., этот платеж следует учитывать при исчислении налога, уплачиваемого в случае применения ЕНВД или УСН, за соответствующий отчетный (налоговый) период 2015 г. Такая же позиция приведена в Письме Минфина России от 28.03.2014 N 03-11-12/13897 в отношении налогоплательщика, применяющего УСН с объектом «доходы». В Письме от 07.04.2014 N 03-11-11/15344 Минфин России указал: «…в понятие «фиксированный платеж» также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1 процента от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300 000 руб.». Аналогичный вывод содержится в Письмах Минфина России от 28.03.2014 N 03-11-11/13842, от 21.02.2014 N 03-11-11/7511, N 03-11-11/7515, N 03-11-11/7514.

Согласно новой позиции Минфина России вычесть можно только увеличенное в 12 раз произведение МРОТ и страхового тарифа. Все приведенные разъяснения касаются случаев, когда предприниматель выбрал объект «доходы» (Письмо Минфина России от 06.10.2015 N 03-11-09/57011).

Следовательно, возрастает налоговая нагрузка на предпринимателей, применяющих УСН, ведь они теперь не смогут уменьшать налог на сумму взносов в ПФР и ФФОМС, эквивалентную 1% от годового дохода свыше 300 тыс. руб., а смогут учесть только 18 610,8 руб.